Тема: Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

1. Организация и порядок учета затрат по строительству объекта

2. Особенности учета по строительству объекта хоз. Способом

3. Учет затрат по приобретению оборудования, сданного монтаж.

4. Учет приобретения основных средств нематериальных активов.

5. Источники финансирования долгосрочных инвестиций: собственные и привлеченные, их учет. Основные регистры и документы по учету по учету долгосрочных инвестиций.

1)Долгосрочные инвестиции - капитальные вложения на приобретение и строительство основных средств и нематериальных активов.

К долгосрочным инвестициям относятся:

- приобретенные объекты основных средств не введенные в эксплуатацию.

-приобретенное оборудование, требующее монтажа.

-строящиеся объекты основных средств, не введенные в эксплуатацию.

-приобретенные объекты не материальных активов.

Учет приобретения объектов основных средств ведется по счетам 08.4.

Учет строительства объектов основных средств ведется по счетам. 08.3.

Если организация строит подрядным способом , то это означает что она привлекает стороннюю организацию подрядчика для выполнения строительных работ, поэтому необходимо оплатить затраты подрядчику.

При отражении затрат подрядчика делаются след. записи:

-Д60.2 К51 – перечислен аванс подрядчику в счет выполнения строительных работ.

-Д08.3 К60.1 – отражены затраты подрядчика согласно смете.

-Д19.4 К60.1 – отражен НДС со стоимости работ, выполненных подрядчиком.

-Д60.1 К60.2. – зачтен ранее уплаченный аванс подрядчику в счет погашения задолженности.

-Д60.1 К51 – перечислена оставшаяся сумма задолжности подрядчику.

-Д68.2 К19.4 – предъявлен к зачету(вычету) НДС по работам подрядчика.

Помимо того, что объект построен организацией, он может ещё нести затраты по доведению его до состояния пригодного к егоэксплуатации.

Затраты на регистрацию права собственности отражается следующим образом:

-Д76 К51 – затраты на регистрацию права собственности отнесены на увеличение первоначальной стоимости построенного объекта.

Ввод построенного объекта в эксплуатацию отражается записью:

-Д01 К08.3 – принят построенный объект к учету по первоначальной стоимости.

2)Если предприятие выполняет строительство хозяйственным способом, то оно имеет собственное ремонтно-строительное подразделение.

Если объект основных средств строится своими силами , то делаются следующие записи:

- Д23 К10 – отражена стоимость нематериальных активов, израсходованных на строительство объектов основных средств.

-Д23 К69 – начислены взносы на соц. страхование на зарплату рабочим.

- Д23 К02 – начислена амортизация основных средств ,участвующих в строительстве объекта .

-Д23 К71 – списаны расходы подотчетных лиц, связанные со строительством объекта.

Если организация параллельно привлекает подрядчика для строительства объекта, тогда необходимо учесть затраты подрядчика. При этом делается запись:

- Д23 К60 – списаны затраты ремонтно-строительного подразделения.

-Д19.4 К60.1.- отражен НДС по работам подрядчика.

А оплачивается подрядчику:

-Д60 К51 – оплачено подрядчику.

При этом НДС по работам подрядчика предъявлен к вычету:

-Д68.2 К19.4 – предъявлен к вычету НДС по работам подрядчика.

Ежемесячно затраты по счетам 23 списываются на чет 08.3 по окончании каждого месяца.

-Д08.3 К23 – списаны затраты ремонтно-строительного подразделения.

Итак до окончании строительства.

- Д01 К08.3 - принят посторонний объект основных средств к бух. Учету по первоначальной стоимости.

3) Оборудование, требующие монтажа, учитывается на счете 07. Учет затрат ведется следующим образом:

-Д07 К60 – отражена договорная стоимость оборудования, требующего монтажа.

-Д08.4 К07. – передано оборудование в монтаж подрядной организации.

-Д08.4 К60 – отражены затраты подрядчикам по монтажу.

-Д19.4 К60 – отражен НДС по работам подрядчика.

-Д68.2 К19.4 – предъявлен НДС к вычету по работам подрядчика.

-Д60 К51 – оплачено подрядчику за монтаж.

-Д60 К51 – оплачено поставщику за поставленное оборудование, требующие монтажа.

4) Учет приобретения основных средств ведется на счете 08.4:

При этом делаются следующие записи:

-Д08.4 К60.1 – отражена договорная стоимость поступившего от поставщика объекта основных средств

-Д19.1 К60 – отражен НДС по поступившему объекту.

- Д08.4 К23 – списаны затраты вспомогательного подразделения, связанные с доставкой, установкой приобретенного объекта.

-Д08.4 К76 – оплачено за регистрацию права собственности на данный объект.

Приобретение не материальных активов отражен на счете 08.5. При этом записи делаются со счета 08.4. А именно:

- Д08.5 К60 – отражена договорная стоимость поступившего нематериального актива.

-Д19.2 К60 – отражена сумма НДС по поступившему нематериальному активу.

-Д08.5 К76 – отражены затраты по оформлению документов, подтверждающих право пользования не материальным активом.

-Д04 К08.5 – нематериальный актив, принятый к учету по первоначальной стоимости.

В организации их практически не существует по следующим причинам:

- отсутствует четкая классификация нематериальных активов

- их стоимость и срок использования трудно оценить

- программное обеспечение, как правило, поставляется вместе с каким-либо оборудованием, поэтому его отдельно нет смысла учитывать как нематериальный актив

5)К собственным источникам долгосрочных инвестиций относится прибыль организации, которые учитываются на сч.84.

К сч.84 открываются следующие субсчета : 84.1, 84.2,84.3,84.4.

Фактически расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные или построенные объекты основных средств отражаются записью:

Д60 или76 К51 – перечислена за полученные объекты, монтаж оборудования построенные объекты (строительные работы)

Фактически осуществленные затраты отражаются:

-Д07, 08.3, 08.4 К60,76 – отражаются затраты по приобретению объектов основных средств по получению оборудования требующего монтажа, по строительству объектов.

Привлеченные источники – это кредиты, займы и средства целевого финансирования. Если приобретается объект основных средств или осуществляется его строительство в кредит, то делаются следующие записи:

- Д51 К67(или66) – поступил на расчетный счет долгосрочный или краткосрочный кредит банком.

-Д60.02 К51 – перечислен аванс поставщику или подрядчику в счет поставки объекта основных средств или выполнение строительных работ.

Проценты начинают начисляться на следующий день после получения кредита.

- Д60 К67 (или 66) – начислены проценты за тот период когда объект еще получен, или строительные работы ещё не начаты.

На момент поступления объекта основных средств делаются записи:

-Д08.4К60 – отражена договорная стоимость поступившего объекта основных средств.

На момент окончания предварительного этапа строительных работ делаются записи:

-Д08.3К60 – отражена стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком.

Затем проценты, начисленные записью Д60К67 списываются на затраты по капитальным вложениям.

-Д07, 08.3, 08.4 К60 – списаны проценты за кредит, начисленные до получения объекта.

В течении срока постройки или доведения до состояния пригодного состояния проценты по кредиту включаются в первоначальную стоимость:

-Д08.4, 08.3 К67, 66 – проценты за кредит включены в первоначальную стоимость приобретенного или строящегося объекта.

На дату ввода в эксплуатацию рассчитываются проценты за месяц, в которых объект введен в эксплуатацию и включен в первоначальную стоимость. Проценты рассчитываются на дату принятия объекта к бух. Учету, при этом делаются 2 записи:

-Д08.4 или 08.3 К66 – начислены проценты , включенные в первоначальную стоимость объекта основных средств.

-Д01 К08.4, 08.3 – приняты к бух. учету приобретенный или построенный объект по первоначальной стоимости.

Средства целевого финансирования- это средства полученные на строго определенные цели. За счет этих средств организация осуществляет строительство или приобретение объекта. Учет средств целевого финансирования ведется на сч.86. (пассивный)

Если осуществляются какие- либо расходы относящиеся к производственным подразделениям, то делаются следующие записи:

-Д60 К51 – перечислено с расчетного счета поставщику или подрядчику.

-Д20, 23, 25, 26, 29 К60 – отражены расходы поставщика или подрядчика.

-Д86 К20, 23, 25, 26, 29 – списаны затраты за счет средств целевого финансирования.

Если получены средства на приобретение или строительство объекта основных средств, то наиболее используемый такой вариант учета:

-Д51 К86 – получены средства целевого финансирования

-Д60 К51 – перечислены средства

-Д86 К60 – списаны расходы за счет средств целевого финансирования

-Д07, 08.3, 08.4 К86 – отражаются затраты по приобретению или строительству объектов за счет средств целевого финансирования.

-Д01 К08.3, 08.4 – основные средства приняты к бух. учету.

При первом варианте учета, когда за счет средств целевого финансирования были списаны затраты. т.е. сделана запись Д 86 К 08.3, 08.4, 07, ввод объектов в эксплуатацию будут отражаться записью:

-Д 01 К 86

Возврат средств целевого финансирования отражается записью:

-Д86 К51 – возвращен остаток средств (или не использованных средств целевого финансирования)