Понятие, виды и характеристика финансовых активов
ТЕМА 20 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ АКТИВОВ
И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
1. Понятие, виды и характеристика финансовых активов.
2. Понятие, виды и характеристика финансовых обязательств.
3. Представление информации о финансовых инструментах на основе НСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации».
4. Оценка и признание в учете и отчетности финансовых активов и обязательств на основе НСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
5. Раскрытие в отчетности информации о финансовых инструментах на основе НСФО 7-F «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
6. Резервы: понятие, критерии признания и оценка на основе НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
7. Условные обязательства: понятие, признание и оценка на основе НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
8. Условные активы: понятие, признание и оценка на основе НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
9. Понятие, критерии признания и оценка долгосрочных активов, предназначенных для продажи, с учетом требований НСФО 5-F «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
10. Представление информации о прекращенной деятельности на основе НСФО 5-F «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
Понятие, виды и характеристика финансовых активов
Финансовый инструмент - ценная бумага или договор, в результате которых одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации.
Таким образом, финансовые инструменты представлены двумя группам:
1) финансовые активы;
2) финансовые обязательства.
Финансовый актив - актив, являющийся денежными средствами либо долевыми инструментами (например, простые и привилегированные акции) либо актив, предусматривающий право получения (обмена) банком по соответствующему договору денежных средств или иных финансовых активов и обязанность контрагента по договору предоставить (обменять) денежные средства или иные финансовые активы.
К финансовым активам относятся денежные средства; кредиты предоставленные; вклады (депозиты) размещенные; ценные бумаги других эмитентов; средства на корреспондентских счетах в других банках; средства в расчетах, подлежащие получению; дебиторская задолженность по расчетам за переданные покупателям основные средства и прочее имущество.
К финансовым активам не относятся нематериальные активы; основные средства; товарно-материальные ценности; средства на межфилиальных счетах; расчеты по платежам в бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды; расчеты по капитальным вложениям; дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками (подрядчиками) за приобретаемые товарно-материальные ценности, выполняемые работы и оказываемые услуги (авансы выданные).
В целях оценки и отражения в отчетности финансовые активы банка классифицируются и признаются в учете и отчетности по следующим категориям:
- финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов;
- инвестиции, удерживаемые до погашения;
- финансовые активы в наличии для продажи;
- кредиты и дебиторская задолженность.
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов включают в себя две подгруппы:
1 - финансовые активы, предназначенные для торговли;
2 - финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов.
Финансовые активы являются предназначенными для торговли, если они:
а) приобретаются банком с целью их продажи в краткосрочном (до 1-го года) периоде;
б) являются производными активами (кроме инструментов хеджирования[1] или договоров гарантии).
К данной категории относятся облигации, акции, векселя, депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, для которых выполняются следующие условия:
- существует активный рынок[2] либо справедливую стоимость этих активов можно надежно оценить;
- имеется намерение банка использовать финансовые активы для извлечения прибыли в виде маржи или в результате краткосрочных колебаний их цены.
Инвестиции, удерживаемые до погашения, включают финансовые активы с фиксированными (определяемыми) платежами по ним и фиксированным сроком погашения, которые не являются производными и в отношении которых у банка имеется намерение и возможность удерживать их до наступления срока погашения.
Фиксированные или определяемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что по данному финансовому активу четко определены суммы и даты платежей его владельцу по основному долгу и процентам.
Финансовый актив, который является бессрочным и платежи по которому осуществляются в течение неопределенного периода, не относится к категории «Инвестиции, удерживаемые до погашения».
Намерение и возможность удерживать финансовые активы до наступления срока их погашения отсутствуют, если:
1) банк намеревается удерживать финансовые активы в течение неопределенного срока;
2) банк готов продать финансовые активы (за исключением ситуации, которая является неповторяющейся и которую банк не мог предвидеть) при изменении рыночных ставок процента, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.
К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, которые содержат долговое обязательство эмитента. Ключевым фактором классификации финансовых активов в данную категорию является намерение банка при их приобретении не продавать их до срока погашения. При этом наличие или отсутствие котировки не имеет значения. Котируемая ценная бумага может быть отнесена в данную категорию, если у банка есть намерение держать ее до срока погашения.
Не включаются в данную категорию финансовые активы, которые реклассифицированы банком в текущем году или в течение двух предыдущих отчетных лет из данной категории (например, ввиду изменения своих намерений, или в связи с продажей финансовых активов из данной категории в сумме, превышающей 5 % от их общей суммы на дату продажи, либо при повторной продаже в текущем году финансовых активов из данной категории, независимо от суммы сделки). Указанное требование не распространяется при:
- продаже или реклассификации инвестиций, удерживаемых до погашения, осуществленных не ранее 1-го месяца до наступления срока их погашения, если изменение их справедливой стоимости в период до погашения было бы незначительным;
- реклассификации или продаже инвестиций, удерживаемых до погашения, которые происходят после того, как банк получил по ним почти всю основную сумму согласно графику платежей;
- реклассификации или продаже инвестиций, удерживаемых до погашения, которые произведены под воздействием непредвиденного или неповторяющегося события вне контроля банка, (например, при ухудшении платежеспособности эмитента; при изменении налогового законодательства при уменьшении или отмене налоговых льгот по процентам, полученным от инвестиций, удерживаемых до погашения; при изменении требований законодательства к максимально допустимой величине инвестиций; при повышении нормативов достаточности собственного капитала, которое вынуждает банк сократить объемы финансовых активов путем продажи инвестиций).
По истечении 2-х лет с момента установления запрета по классификации финансовых активов в данную категорию банк снова может классифицировать в данную категорию свои финансовые активы.
Финансовые активы в наличии для продажи включают финансовые активы, которые не являются производными и которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи или не могут быть классифицированы в следующие категории:
- финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости;
- инвестиции, удерживаемые до погашения;
- кредиты и дебиторская задолженность.
К рассматриваемой категории относятся облигации, акции, векселя, депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, которые не могут быть отнесены к иным категориям ввиду иной цели приобретения и пр.
Кредиты и дебиторская задолженность относятся не имеющие котировки финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами по ним, не являющиеся производными, за исключением финансовых активов, которые отнесены в вышеперечисленные категории (т.е «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», «Финансовые активы в наличии для продажи»). К данной категории могут быть отнесены: кредиты предоставленные, депозиты размещенные, финансовый лизинг, факторинг, дебиторская задолженность по расчетам с покупателями, денежные средства на корреспондентских и текущих счетах в банках, денежные средства в расчетах по операциям с банками и с клиентами.