Тема 6. Налогообложение и налоговые системы разных стран
Идеальных налоговых систем не существует. Реформирование налоговых систем происходит постоянно, общество перманентно.
1 способ: величина налогового пресса измеряется процентом налоговых изъятий от ВВП.
Для развитых стран – 30 – 50%, для развивающихся – менее 30%.
Данные по таблице на начало – середину 90-х гг. В то время Россия находилась между Германией и Великобританией.
| государство | Доля налоговых изъятий в ВВП, % | |
| С социальным страхованием (включает отчисления в социальное страхование) | Без социального страхования | |
| Швеция | 55,3 | 41,4 |
| Дания | 52,1 | 50,9 |
| Нидерланды | 48,2 | 27,7 |
| Норвегия | 46,9 | 34,9 |
| Бельгия | 45,1 | 29,8 |
| Франция | 44,4 | 25,2 |
| Люксембург | 42,8 | 31,9 |
| Австрия | 41,9 | 28,2 |
| Новая Зеландия | 37,9 | 37,9 |
| Финляндия | 37,9 | 34,8 |
| Германия | 37,4 | 23,4 |
| Великобритания | 37,3 | 30,4 |
| Италия | 37,1 | 24,8 |
| Канада | 29,5 | |
| Швейцария | 32,5 | 22,1 |
| Япония | 31,3 | 22,2 |
| Австралия | 30,8 | 30,8 |
| США | 29,8 | 20,9 |
| Турция | 22,9 | 19,4 |
2 способ: описание налоговых систем в целом.
США, Германия. Франция – это наиболее крупные и развитые страны. США и Германия – Федерации, Франция – республика. Для Германии характерны сложные переходные процессы, что интересно для рассмотрения.
США
В конце 80-х принят закон «о налоговой реформе». Цель:
1) упростить систему налогообложения. Простота – эффективность управления à эффективность управления, контроль,
2) сделать налоговую систему более «справедливой»,
3) стимулирование темпов экономического роста,
4) расширение потребительского спроса,
5) увеличение сумм сбережений граждан, направляемых на инвестиционные цели,
6) сделать налогообложение корпораций более равномерным.
Характерные черты налоговой системы США:
- наличие параллельного налогообложения, в первую очередь наличие параллельного налогообложения населения,
- есть налоги, которые платятся в федеральный бюджет,
- есть налоги, которые делятся по уровням (уплачиваются отдельно),
- есть налоги, которые взимаются на уровень ниже, чем федеральный.
Федеральные налоги:
1) федеральный подоходный налог,
2) налог на прибыль корпораций: объект налогообложения – валютная прибыль; ставки налога – 15, 25, 34% в зависимости от объёма прибыли,
3) федеральные налоги на социальное страхование: плательщики – работодатели, лица наемного труда; максимальный взнос – 15,3%,
4) таможенные пошлины,
5) федеральные акцизы,
6) налоги с наследства и дарений: ставка налога - от 0 до 50%.
Налоги штата:
1) подоходный налог штата (1-11%),
2) налог на прибыль корпораций (взимается не во всех штатах),
3) налог с продаж (взимается в большинстве штатов): объект налогообложения – объем выручки; ставка налога – 3-4%,
4) налог штата с наследства и дарения,
5) муниципальные и регистрационные сборы,
6) имущественные налоги
Местные налоги:
1) местный подоходный налог: средняя ставка – 6-7% (по графствам),
2) местный налог на прибыль корпораций: средняя ставка – около 6%, колебания – 2-11%,
3) местные налог на имущество: объект налогообложения – физические лица, предметы длительного пользования (холодильники, автомобили), финансовые активы (акции, долговые обязательства),
4) акцизы на алкоголь, газ, минеральное сырье,
5) экологические налоги.
Германия
Изменения налоговой системы проведены в середине 90-х годов, приняты 2 базовых закона 1993, 1994 годах.
Особенностью прав обеспечения налоговой системы Германии является то, что,1) они сформулированы в конституции (а у нас в налоговом кодексе).2) многочисленность объектов н6алогооблажения:
- налоговые вычеты у лиц с ограниченной налоговой ответственностью,
- налог с владельцев автотранспортных средств,
- налог на вторую квартиру,
- налог на наследование и дарение: ставка – 3-70%,
- НДС: общая ставка – 15%, пониженная – 7%,
- налог на доходы с игровых автоматов,
- налог с лотереи
- сбор с выручки казино,
- имущественный налог,
- налог с корпораций: объект – прибыль, ставка – 36%,
- налог на кофе,
- налог на топливо,
- налог на продажу напитков,
- налог на вина,
- налог на пиво, на право открытия питейного заведения,
- налог с оборота ввозимых товаров,
- налог на право охоты,
- подоходный налог: ставка – 0-53%,
- пошлины,
- на предметы потребления,
- промысловый налог: объект налогообложения – доход + стоимость производственных фондов,
- налог на рыбный промысел,
- противопожарный сбор (существует в некоторых землях, взимается с мужчин за неучастие в противопожарной команде),
- налог с владельцев собак,
- солидарный сбор 1995 год,
- налог на доходы от страховой деятельности,
- церковный налог: ставка – 0-9%
Подавляющая часть налогового пресса – наиболее распространенные налоги:подоходный налог(0-53%),промысловый налог(облагается как доходный капитал, так и стоимость производственных фондов), земельный налог(0,2-0,6%),налог с корпораций(36%), налог на доходы с капитала(25%),НДС( общ.-15%, пониж.-7%),налог на наследование и дарение(3-70%), противопожарный сбор существует в некоторых землях.
Франция
Налоги центрального правительства (федеральные):
1) налоги на АО: ставка – 39% (аналог в РФ – налог на прибыль предприятия),
2) НДС: ставка – 18,6%, пониженная – 5,5% (дает 45% доходов в бюджет),
3) подоходный налог: ставка прогрессивная – 0-56%, льгота на «вынужденную честность» (для лиц наемного труда) – 20%.
Местные налоги:
1) налог на предприятие или налог на профессию: объект налогообложения – стоимость зданий, сооружений, оборудования, фондов, заработной платы.
2) Налоги на семью, включает налоги на здания, постройки, жилье, землю.