Отчет о прибыли и убытках за 19Х2 год

Задание 1. Финансовые источники капитальных вложений

ООО «АВС» работает два года с момента создания. Покупатели расплачиваются с предприятием в момент покупки, с поставщиками расчеты производятся из выручки в течении того же месяца. Запасы не создаются. Заработная плата выплачивается в конце того месяца, за который начисляется (в январе за январь и т.д.). Таким образом, дебиторов и кредиторов на конец каждого месяца нет, а оборотные активы состоят только из денежных средств. После окончания 1-ого года работы общества его баланс и счет прибыли и убытков, составленные в тыс.руб., имели вид:

Баланс за 19Х1 год

Актив 1.01.Х1 г. 1.01.Х2г. Пассив 1.01.Х1 г. 1.01.Х2г.
Внеоборотные активы     Собственный капитал    
Основные средства   9 600   9 600 Уставный капитал   9 600   9 600
      Амортизация  
      Прибыль   1 800
Итого 9 600 9 600 Итого 9 600 9 600
           
Оборотные активы     Заемный капитал    
Денежные средства   -   2 000      
Итого - 2 000 Итого - -
ВСЕГО 9 600 11 600 ВСЕГО 9 600 11 600

Счет прибыли и убытков за 19Х1 год

Реализация 6 000
Затраты:  
-материалы 1 000
-оплата труда 3 000
-амортизация
Итого затрат 4 200
Прибыль 1 800

Отчет о движении денежных средств Вам предстоит составить самостоятельно по прилагаемой форме:


Остаток на 1.01.Х1 года  
Поступления от покупателей  
Итого поступлений  
Расходование денежных средств:  
-выплата заработной платы  
-оплата счетов поставщиков  
Итого расход  
Остаток на 1.01.Х2 года  

В следующем году общество реализовало свои услуги на тех же условиях и в том же объеме, но в декабре Х2 года приобретены и введены в эксплуатацию основные средства стоимостью 3 000 тыс.руб. Составьте все три отчета:

Баланс за 19Х2 год

Актив 1.01.Х2г. 1.01.Х3г. Пассив 1.01.Х2 г. 1.01.Х3г.
Внеоборотные активы     Собственный капитал    
Основные средства     Уставный капитал    
      Амортизация    
      Прибыль: -прошлых лет -отчетного года    
Итого     Итого    
           
Оборотные активы     Заемный капитал    
Денежные средства          
Итого     Итого    
ВСЕГО     ВСЕГО    

Счет прибыли и убытков за 19Х2 год



Реализация  
Затраты:  
-материалы  
-оплата труда  
-амортизация  
Итого затрат  
Прибыль  

Отчет о движении денежных средств за 19Х2 год

Остаток на 1.01.Х2 года  
Поступления от покупателей  
Итого поступлений  
Расходование денежных средств:  
-выплата заработной платы  
-оплата счетов поставщиков  
Итого расход  
Остаток на 1.01.Х3 года  

Произведите расчет финансовых источников капитальных вложений, образовавшихся за 2 года:

   
   
   

На практике никто не составляет отчеты нарастающим итогом за ряд лет. Если рассматривать отчетность за последний, Х2 год, получить информацию по приведенной выше схеме невозможно. Сопоставление объема капитальных вложений и обеспечивших их финансовых источников осуществляется по данным отчетного года следующим образом:

Прирост внеоборотных активов   Прирост источников их образования  
       
       
       
       
Уменьшение оборотных активов   Уменьшение источников их образования  
         
       
       
ВСЕГО   ВСЕГО  

Решение этой простой задачи необходимо для понимания многих положений международных стандартов, соответственно Вам следует отнестись к ней с большим вниманием.

Пример к заданию 1.

Представьте себе, что Вы - директор ООО "Камелия", предприятия мелкооптовой торговли. Баланс общества за 20Х1 год, составленный в условных единицах, имел вид:

Актив На начало года На конец года Пассив На начало года На конец года
Внеоборотные активы Капитал и резервы
Основные средства 50 000 100 000 Уставный капитал 25 900 25 900
Амортизация 30 000 35 000 Нераспределенная прибыль прошлых лет 20 000 20 000
Нераспределенная прибыль отчетного года - 27 000
Итого 20 000 65 000 Итого 45 900 72 900
Оборотные активы Долгосрочные обязательства
Запасы 30 000 37 000 Займы и кредиты 10 000 -
Коммерческие дебиторы 22 300 29 700 Итого 10 000 -
- Краткосрочные обязательства
Денежные средства 4 800 - Займы и кредиты - 33 900
Кредиторская задолженность:
-поставщикам 21 200 24 900
Итого 57 100 66 700 Итого 21 200 24 900
БАЛАНС 77 100 131 700 БАЛАНС 77 100 131 700

Кроме того известно, что за истекший год были начислены и выплачены дивиденды в сумме 13 000 условных единиц.

При рассмотрении представленного годового баланса участники общества были неприятно удивлены тем обстоятельством, что общество имеет значительную задолженность перед банком по краткосрочному кредиту и не имеет денежных средств на последний день года, хотя в начале года кредитов не было, а деньги были. Участники считают, что они принимали правильные и осторожные решения, направленные на пользу дела: удачно и недорого приобрели дополнительные площади и оборудование, что позволило увеличить товарооборот и прибыль. Дивиденды выплачивались, по мнению участников, скромные - в размере меньшем, чем 50% прибыли, хотя известно, что обычно владельцы таких предприятий изымают гораздо больше для собственных нужд. Участники требуют от директора общества объяснений.

Какие бы Вы дали объяснения, если бы были директором?

Сначала определим наиболее значимые обстоятельства деятельности общества, видимые даже неподготовленному человеку:

1. Деятельность в отчетном году была прибыльной, и даже более прибыльной, чем за все прошлые годы - она составила 40 000 (27 000 + 13 000) условных единиц против 20 000.

2. Были осуществлены значительные капитальные вложения - материальная база общества выросла в 2 раза. В течение года выплачен долгосрочный кредит в сумме 10 000 условных единиц, очевидно, полученный под эти цели. Возможно, общество испытывает недостаток денежных средств из-за больших трат на площади и оборудование.

Составим расчет, показывающий изменение активов общества за год и соответствующее тому изменение финансовых источников исходя из того, что активы первичны по отношению к пассивам:

Изменение внеоборотных активов   Изменение источников их формирования  
Основные средства + 50 000 Амортизация +5 000
    Прибыль +27 000
    Долгосрочные займы -10 000
    Разница между итогом и суммой перечисленных статей       +28 000
Итого +50 000 Итого +50 000
Изменение величины оборотных активов   Изменение величины источников их формирования  
  Запасы   +7 000 Разница между итогом и суммой перечисленных статей     -28 000
Дебиторская задолженность   +7 400 Краткосрочные обязательства   +3 700
Денежные средства   - 4 800 Краткосрочные кредиты +33 900
Итого + 9 600 Итого + 9 600
ВСЕГО +59 600 ВСЕГО +59 600

Прирост "виртуальных" источников, составит ту же сумму, на которую приросли реальные торговые площади и оборудование - 50 000 условных единиц; то же справедливо по отношению к оборотным активам. В обоих случаях сумма несоответствия итоговой строке в пассиве, заданной таким образом, арифметической сумме строк, содержащихся в балансе, составит 28 000 условных единиц: один раз с плюсом, другой с минусом.

Расчет позволяет сделать следующие выводы:

1.Прибыль была направлена на дивиденды, финансирование капитальных вложений и погашение долгосрочного кредита. При этом использование источников, полученных от операционной деятельности, на различные цели превысило размер самих источников. Изъятие финансовых источников в сумме 28 000 условных единиц из области оперативного руководства в инвестиционную деятельность (из "нижней" части баланса, подконтрольной менеджменту, в "верхнюю", контролируемую участниками) логично приводит к дефициту наличности. Для продолжения текущей деятельности хотя бы в прежнем масштабе финансовые источники, ее финансирующие, должны быть неизменны. Увеличение торговых площадей в мелкооптовой торговле нерационально без увеличения товарооборота, следовательно, для его обеспечения необходимо было предусмотреть соответствующее финансирование.

2.В данном случае запасы и дебиторская задолженность возросли на 14 400 условных единиц (7 000 + 7 400), но только небольшая часть этой задолженности была профинансирована увеличением задолженности поставщикам (+3 700). Для нормального продолжения текущей деятельности будут необходимы заимствования.

Таким образом, и политика участников в части распределения прибыли, и Ваше не очень умелое руководство текущей деятельностью стало причиной нежелательных явлений. Осуществление расходов в сумме 73 000 условных единиц (13 000 + 50 000 + 10 000) за счет источников от операционной деятельности при размере самих источников 45 000 условных единиц привело к отвлечению источников, финансировавших ранее оборотные активы. Это отвлечение было настолько велико, что вызвало необходимость заимствований для осуществления текущих платежей, и Вы можете смело утверждать, что основная их причина - недальновидная политика участников, что бы они при этом не думали об уместности своих действий.

Тем не менее участники могут обоснованно упрекнуть вас в том, что при росте запасов товаров на 7 000 условных единиц Вы смогли увеличить кредит у поставщиков только на 3 700 условных единиц. В то же время долги покупателей возросли на 7 400 условных единиц. Каковы бы ни были объективные трудности, о Вашей деятельности можно сказать: вы с готовностью кредитуете покупателей ( или покупатели умеют заставить вас предоставлять им кредиты), но не умеете (или не хотите) добиться того же от своих поставщиков. Однако "размер" вашей вины много меньше.

Раскрытие информации о влиянии действий менеджмента и участников на результаты деятельности организации и о "превращении" (или "не превращении") амортизации и прибыли от операционной деятельности в остаток денежных средств на конец периода небезинтересно для сторонних пользователей. В рыночных странах принято раскрывать эту информацию. Например, в Британии составляется специальный Отчет об источниках и использовании денежных средств (аналогичный отчет в МСФО и называется "Отчет о движении денежных средств косвенным методом" и представляется более трудным для изучения):

Таблица /усл.ед.

Показатели Сумма
Источники, полученные от операционной деятельности  
Прибыль без вычета налога 40 000
Амортизация 5 000
Итого 45 000
Источники, полученные от других видов деятельности  
Поступления от реализации основных средств -
Поступления от реализации ценных бумаг (инвестиций) -
Выпуск новых акций -
Новые долгосрочные займы -
Итого -
Итого источников 45 000
   
Использование источников  
Приобретение основных средств 50 000
Уплата налога -
Выплата дивидендов 13 000
Погашение долгосрочных займов 10 000
Итого 73 000
(50 000 - 73 000) (28 000)
Увеличение/(Уменьшение) работающего капитала  
Увеличение/(Уменьшение) запасов 7 000
Увеличение/(Уменьшение) дебиторской задолженности 7 400
(Увеличение)/Уменьшение кредиторской задолженности (3 700)
Итого 10 700
Движение чистых ликвидных средств  
Увеличение/(Уменьшение) денежных средств 4 800
Увеличение/(Уменьшение) краткосрочных вложений 33 900
Итого (38 700)
(10 700 - 38 700) (28 000)

Задание 2.

Для его выполнения изучите файл «Схема к заданию 2». Убедитесь, что приведенные ниже три основных отчета (Вариант 1, переменное калькулирование) соответствуют приведенным в схеме данным.

Изучите отчеты по 2 и 3 вариантам и охарактеризуйте причины, вызвавшие изменения отчетности.

В соответствии с данными задания заполните отчеты о прибыли и убытках в формате себестоимости и в формате затрат по всем трем вариантам. Произведите расчет финансовых источников капитальных вложений.

Составьте отчеты о движении денежных средств в прямом и косвенном формате.

Произведите расчет увеличения/уменьшения величины чистых оборотных активов и объясните изменение кассовой позиции по всем вариантам.

Прокомментируйте Ваши расчеты.

Вариант 1 (переменное калькулирование)

Баланс за 19Х2 год

Актив На начало года На конец года Отклонения Пассив На начало года На конец года Отклоне ния
Внеоборотные активы Капитал и резервы
Основные средства   9 600   9 600   - Уставный капитал   9 600   9 600   -
Амортизация -2 400 -4 800 -2 400 Прибыль 8 400 18 150 +9 750
Итого 7 200 4 800 -2 400 Итого 18 000 27 750 +9 750
               
Оборотные активы Пассивы
Материалы 1 000 -200 Обязательства краткосрочные:      
НЗП 2 100 2 500 +400 -перед поставщиками   1 500   1 000   - 500
Готовая продукция   4 300   4 550   +250 -перед персоналом   1 000   1 200   +200
Коммерческие дебиторы   2 900   3 200     +300        
Денежные средства   3 000   14 100   +11 100        
Итого 13 300 25 150 +11 850 Итого 2 500 2 200 -300
В С Е Г О 20 500 29 950 +9 450 В С Е Г О 20 500 29 950 +9 450

Отчет о прибыли и убытках за 19Х2 год

Наши рекомендации