Оформление и учет кредитных операций
Аналитический учет операций по кредитованию населения осуществляется на лицевых счетах, открытых на балансовых счетах по каждому договору. Для учета этих операций на балансе банка могут использоваться сборные лицевые счета. При этом аналитический учет осуществляется в АРМ «Кредиты физических лиц» с открытием для каждого кредитополучателя отдельного лицевого счета.
Предоставление кредитов осуществляется на основе платежных поручений и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 241X «Краткосрочные кредиты физическим лицам»;
242X «Долгосрочные кредиты физическим лицам»;
К-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя;
3114 «Карт-счета физических лиц»;
счета третьих лиц - в соответствии с законодательством;
3174 «Средства физических лиц для расчетов чеками»;
корреспондентский счет - в случае, если счет клиента открыт в другом банке,
101X "Денежные средства в кассе" - в случаях, установленных законодательством.
Отметим, что одновременно с выдачей кредита приходуются документы, принятые в обеспечение возврата кредитов, и обязательства на следующие внебалансовые счета:
99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»;
99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств»;
9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»;
99839 «Разные ценности и документы».
Перенос дебетового сальдо (овердрафт) по карт-счету кредитополучателя на счета по учету кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 241X «Краткосрочные кредиты физическим лицам»;
242X «Долгосрочные кредиты физическим лицам»;
К-т 3114 «Карт-счета физических лиц».
Отнесение суммы кредита на счета по учету пролонгированной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 246Х «Пролонгированная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
К-т 241X «Краткосрочные кредиты физическим лицам»;
242X «Долгосрочные кредиты физическим лицам»;
Отнесение суммы кредита, не погашенного в срок, установленный договором или законодательством, на счета по учету просроченной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 248Х «Просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
241X «Краткосрочные кредиты физическим лицам»;
242X «Долгосрочные кредиты физическим лицам»;
246Х «Пролонгированная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами».
Погашение задолженности по кредитам денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 3174 «Средства физических лиц для расчетов чеками»;
101X "Денежные средства в кассе"
К-т 241X «Краткосрочные кредиты физическим лицам»;
242X «Долгосрочные кредиты физическим лицам»;
246Х «Пролонгированная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами».
Прекращение обязательств кредитополучателя по договору за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством:
Д-т счет кредитополучателя,
К-т счета по учету требований к кредитополучателю;
При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансовых счетов 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955X "Залог и прочие виды обеспечения полученные".
Если начисление и получение (оплата) доходов (расходов) осуществляются в одном отчетном периоде, то происходит следующая проводка:
Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»
1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений»
1030 «Денежные средства в кассах с режимом работы «продленный день»
Счет клиента
К-т 805X «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами».
На основании ведомости начисленных процентов и в соответствие с НПА банка производится отражение в учете суммы начисленных процентов при высокой вероятности получения процентных доходов:
Д-т 247Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
К-т 805X «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами».
Погашение процентов по рублевым кредитам:
Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»
1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений»
1030 «Денежные средства в кассах с режимом работы «продленный день»
Счет клиента
К-т 247Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
В случае несвоевременной уплаты процентов по кредиту отраженных на балансовом счете происходит перенос задолженности на счета по учету просроченной задолженности по процентам следующей проводкой
- в части сумм начисленных процентов:
Д-т 249Х «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
К-т 247Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»;
Погашение просроченных процентов, числящихся на балансовыхсчетах, отражается бухгалтерской проводкой:
1010 «Денежные средства в кассе»
1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений»
1030 «Денежные средства в кассах с режимом работы «продленный день»
Счет клиента
К-т 249Х «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
На основании ведомости начисленных процентов и в соответствие с НПА банка производится отражение в учете суммы начисленных процентов при низкой вероятности получения процентных доходов:
Приход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
Своевременное погашение начисленных процентов отражается следующими проводками:
Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»
1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений»
1030 «Денежные средства в кассах с режимом работы «продленный день»
Счет клиента
К-т 805Х «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
В случае несвоевременной уплаты процентов по кредиту отраженных на внебалансовом счете происходит перенос задолженности на счета по учету просроченной задолженности по процентам следующей проводкой
- в части сумм начисленных процентов на внебалансовом счете:
Приход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
Погашение просроченных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»
1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений»
1030 «Денежные средства в кассах с режимом работы «продленный день»
Счет клиента
К-т 805Х «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
Расход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
В случае изменения вероятности получения процентного дохода с низкой на высокую отражается следующая проводка:
Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
Д-т 247Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
К-т 805X «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами».
Погашение процентов по рублевым кредитам:
Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»
1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений»
1030 «Денежные средства в кассах с режимом работы «продленный день»
Счет клиента
К-т 247Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от безусловной (высокой) к проблемной (низкой) (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов [9]
Признание доходов безнадежными к получению отражается следующей проводкой:
Д-т 9099 «Прочие процентные расходы»
К-т 249Х «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»
Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
Расход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
Приход 99892 «Задолженность клиентов, списанная из-за невозможности взыскания» (по приходу отражается сумма остатков числящихся на вышеуказанных счетах)
Погашение процентов, признанных как безнадежные к получению, отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»
Д-т Счет клиента
К-т 805X «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами».
Расход 99892 «Задолженность клиентов, списанная из-за невозможности взыскания»
Таким образом, механизм предоставления кредитов физическим лицам представляет собой излагаемую в локальных документах банков и максимально упрощенную процедуру. Он начинается с обращения физического лица в банк и предоставления определенных документов. Работник службы кредитования населения, получив все необходимые документы: проверяет правильность и полноту представленных документов, определяет коэффициент платежеспособности кредитополучателя и поручителя, рассчитывает размер кредита, после чего информирует кредитополучателя об условиях погашения кредита, а также об ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение принимаемых обязательств. После проверки работником кредитного отдела представленный кредитополучателем пакет документов направляется в юридическую службу банка и службу безопасности банка для вынесения заключения о возможности кредитования физического лица. Заключения рассматриваются кредитным комитетом учреждения банка. После вынесения положительного заключения, с кредитополучателем заключается кредитный договор. При возникновении просроченной задолженности по погашению кредита и (или) процентов за пользование им, кредитные работники совместно со службами: юридической и безопасности учреждения банка, проводят работу по погашению просроченных платежей.
Аналитический учет операций по кредитованию населения осуществляется на лицевых счетах, открытых на балансовых счетах по каждому договору. В бухгалтерском учете кредитование населения отражается на следующих счетах: 241X «Краткосрочные кредиты физическим лицам»; 242X «Долгосрочные кредиты физическим лицам»; 3114 «Карт-счета физических лиц»; 3174 «Средства физических лиц для расчетов чеками».