Активы, обязательства и условные обязательства

ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний»

Www.banks2ifrs.ru

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленное учебное пособие из серии, подготовленной экспертами Проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II» и пересмотренной экспертами Проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", которые выполнялись в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза. Настоящая обновленная версия подготовлена в рамках Проекта «Переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в банковском секторе», финансируемого ЕС.

В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Цель учебных пособий – оказание помощи специалистам бухгалтерского учета банков в применении МСФО.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий.

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ПрайсвотерхаусКуперс и ФБК, Москва, а также Европейской группы сберегательных банков, Брюссель. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других.

Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Структура сборника:

• Информация и примеры
• Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам и упражнениям

Серия учебных пособий охватывает различные темы, познакомиться с которыми можно на веб-сайте Проекта.

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа Проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии учебных пособий, а именно:

Представительству ЕС в Москве

Банку России, Москва

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

- Применение МСФО

- Новости МСФО

- Решения по бухгалтерскому учету и отчетности.

Контактная информация:

e-mail	Web
[email protected]	www.banks2ifrs.ru
Тел.	Факс
+ 7 495- 772-7091	+ 7 495- 772-7094

Россия, Москва, 2008 год (обновленная редакция).

СОДЕРЖАНИЕ

1. Введение. 3

2. Определения. 6

3. Объединение компаний. Определение. 27

4. Метод учета. 28

5. Определение стоимости объединения (приобретения) 30

6. Нематериальные активы.. 31

7. Гудвил. 32

8. Временный порядок учета. 34

9. Обратные покупки. 37

10. Практические вопросы.. 40

11. Объединения с участием компаний, находящихся под общим контролем (не входят в сферу действия МСФО (IFRS) 3) 41

12. Вопросы для самоконтроля. 42

13. Ответы на вопросы.. 46

Введение

ОБЗОР

Цель

Цель данного учебного пособия - помочь специалистам изучить учет Объединения компаний (бизнеса) в соответствии с МСФО (IFRS) 3.

Данное учебное пособие включает в себя изменения в МСФО (IFRS) 3, опубликованные в 2008 году, которые вступают в действие с 1 июля 2009 года. Данные изменения подготовлены в рамках работы по сближению МСФО и ОПБУ США.

Ниже перечислены основные изменения редакции 2008 года:   Расширена сфера действия новой редакции - она включает в себя также объединения компаний, все из которых являются кооперативными предприятиями, и объединения компаний, достигнутых исключительно с помощью подписания договора.   Уточнены определения «компания» («бизнес») и «объединение компаний», а также предоставлены дополнительные указания на то, как определить, когда группа активов формирует компанию.   Для каждого объединения компаний компания-покупатель должна оценить всю неконтролируемую долю в приобретаемой компании либо по справедливой стоимости, либо по пропорциональной доле неконтролируемой доли чистых идентифицируемых активов приобретаемой компании. Ранее применялся лишь последний метод из двух указанных.   Уточнены требования в отношении того, каким образом компания-покупатель должна проводить все классификации, назначения (распределения) или оценки в отношении приобретенных идентифицируемых активов и принятых обязательств при объединении компаний.   · Период, в течение которого можно было корректировать изменение выгод от отложенного налогообложения против гудвила, был ограничен оценочным периодом (это требование отражено и в последующей редакции МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).   Компании-покупателю больше не разрешено признавать условные обязательства, приобретенные при объединении компаний, если они не отвечают определению обязательства.   Затраты, понесенные покупателем в рамках объединения компаний, должны учитываться отдельно от объединения компаний, что обычно означает, что они признаются как расходы в ОПУ (не включаются в расчет стоимости объединения и соответственно гудвилла).   Компенсация (вознаграждение), уплаченная покупателем, включая условное вознаграждение, должно оцениваться и признаваться по справедливой стоимости на дату приобретения. Последующее изменение справедливой стоимости условного вознаграждения, классифицированного как обязательство, признается в соответствии с МСФО (IAS) 39, МСФО (IAS) 37 или другими применимыми МСФО (вместо корректировки величины гудвилла). Расширен объем раскрываемой информации, требуемой в отношении условного вознаграждения.   Добавлены дополнительные разъяснения в отношении подходов по оценке и признанию: обязательств покупателя вернуть полученные страховые премии на основе долевых инструментов приобретаемой компании; условных активов в виде активов возмещения убытков; ранее проданных прав, которые вновь приобретаются при объединении компаний; операционной аренды; резервов под обесценение по таким финансовым активам, как ссуды и дебиторская задолженность.   Учет при поэтапном объединении компаний, имеющих дату приобретения как единую дату оценки, теперь включает и оценку гудвилла. Покупатель должен провести повторную оценку доли участия в акционерном капитале, которой он владеет в приобретаемой компании непосредственно до приобретения контроля, по справедливой стоимости на дату приобретения и признать возникающие при этом прибыль или убыток в отчете о прибылях и убытках.

Новая редакция стандарта применяется к большему числу транзакций, поскольку в сферу действия данного стандарта были включены объединения кооперативных предприятий компаний и объединения, достигнутые лишь с помощью подписания договора.

Такое расширение сферы действия стандарта не является значительным для большинства компаний. Крупные объединения кооперативных компаний встречаются редко, а объединения с помощью подписания соответствующего договора оформляются лишь в Австралии, и нигде больше.

Сделки между предприятиями с совместным контролем, а также создание совместных компаний остаются вне сферы применения данного стандарта.

Определение «компании» («бизнеса») несколько уточнено. Теперь оно формулируется не как связанный комплекс, который «управляется», а как комплекс, который «может управляться» с целью получения выгод.

Учет

Объединение бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 отражается в отчетности с использованием метода покупки.

Покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату приобретения, а также учитывает гудвилл, который впоследствии тестируется на обесценения.

Активы, обязательства и условные обязательства

(i) Признание

При наличии условного обязательства, возникающего в связи с проводимой реструктуризацией бизнеса, определяемого в соответствии с МСФО (IAS) 37, оно включается в расчет гудвилла.

Если на дату покупки справедливая стоимость условного обязательства приобретаемой компании может быть надежно определена, то покупатель должен учитывать эти обязательства при оценке идентифицируемых чистых активов приобретаемой компании. Если условные обязательства не могут быть оценены, то они не учитываются в расчете чистых активов.

(ii) Оценка

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 идентифицируемые активы, обязательства, условные обязательства приобретаемой компании должны первоначально оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки.

Неконтролируемая покупателем доля (или доля меньшинства) в приобретаемой компании представляет собой долю в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов,принадлежащих миноритарным акционерам.

Гудвил

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 гудвил после первоначального признания должен отражаться за вычетом убытков от обесценения. Гудвилл не амортизируется, но тестируется на обесценение, по крайней мере, один раз в год или чаще, при наличии признаков обесценения.

Отрицательный гудвил

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 отрицательная величина гудвила должна отражаться в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

Покупатель учитывает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату покупки, а также учитывает гудвил, который тестируется на предмет обесценения.