Распределение косвенных затрат по видам деятельности (метод АВС)
· Особо приветствуются расчеты по методу АВС – 12 баллов. При этом аренду надо распределить пропорционально площади, управленческие расходы – пропорционально численности персонала, транспортные расходы – пропорционально стоимости закупаемых товаров (а лучше бы пропорционально их весу, но нет данных).
Для среднемесячных объемов продаж:
| Вспомогательные расчеты (доля) | Распределение накладных затрат | |||||
| Хлеб | Молоко | Всего | Пропорционально | Хлеб | Молоко | Всего |
| 0,62 | 0,38 | 1,00 | выручке | 56 738 | 35 462 | 92 200 |
| 0,25 | 0,75 | 1,00 | площади | 23 050 | 69 150 | 92 200 |
| 0,5 | 0,5 | 1,00 | численности персонала | 46 100 | 46 100 | 92 200 |
| 0,54 | 0,46 | 1,00 | валовой прибыли | 50 151 | 42 049 | 92 200 |
| По методу АВС | 41 900 | 50 300 | 92 200 | |||
| 0,25 | 0,75 | 1,00 | Аренда | 7 500 | 22 500 | 30 000 |
| 0,65 | 0,35 | 1,00 | Транспортные расходы | 14 400 | 7 800 | 22 200 |
| 0,5 | 0,5 | 1,00 | Административные расходы | 20 000 | 20 000 | 40 000 |
Для случая снижения объемов продаж:
| Вспомогательные расчеты | Распределение накладных затрат | |||||
| Хлеб | Молоко | Всего | Пропорционально | Хлеб | Молоко | Всего |
| 0,67 | 0,33 | 1,00 | выручке | 59 498 | 28 922 | 88 420 |
| 0,25 | 0,75 | 1,00 | площади | 22 105 | 66 315 | 88 420 |
| 0,5 | 0,5 | 1,00 | численности персонала | 44 210 | 44 210 | 88 420 |
| 0,62 | 0,38 | 1,00 | валовой прибыли | 55 108 | 33 312 | 88 420 |
| По методу АВС | 40 460 | 47 960 | 88 420 | |||
| 0,25 | 0,75 | 1,00 | Аренда | 7 500 | 22 500 | 30 000 |
| 0,70 | 0,30 | 1,00 | Транспортные расходы | 12 960 | 5 460 | 18 420 |
| 0,5 | 0,5 | 1,00 | Административные расходы | 20 000 | 20 000 | 40 000 |
Сравнение результатов применения различных методов распределения косвенных затрат показывает, что распределение по выручке будет в пользу молочного отдела, по площади – в пользу хлебного. Самый обоснованный и справедливый метод АВС, когда каждый элемент косвенных затрат увязывается с причиной, их порождающей, дает распределение, незначительно отличающееся от распределения по валовой прибыли (мнение Раисы) и по численности персонала, т.е. поровну (мнение Наташи).
Таким образом, можно рекомендовать Раисе самый простой метод – разделить все косвенные затраты пополам, как и предлагала Наташа.
Указание на то, что разные способы распределения косвенных затрат приводят к разной оценке прибыли каждого отдела (2 балла), не изменяя общей суммы прибыли магазина (1 балл), может быть дополнено числовым примером (2 балла) для любого случая:
Прибыль по отделам при разных способах распределения накладных затрат (руб.):
| Распределение косвенных затрат | При обычном объеме деятельности | При снижении спроса | ||
| Пропорционально | Хлеб | Молоко | Хлеб | Молоко |
| выручке | 138 862 | 128 538 | 113 542 | 75 678 |
| площади | 172 550 | 94 850 | 150 935 | 38 285 |
| численности персонала | 149 500 | 117 900 | 128 830 | 60 390 |
| валовой прибыли | 145 449 | 121 951 | 117 932 | 71 288 |
| По методу АВС | 153 700 | 113 700 | 132 580 | 56 640 |
Гибкий бюджет
Понимание методов составления гибкого бюджета понадобится для того, чтобы определить прибыль магазина не только в обычных условиях (при среднемесячных уровнях деятельности), но и в случае снижения спроса, чего так боится Раиса.
Расчеты показывают, что опасения напрасны. Если прогноз снижения продаж верен, то магазин останется прибыльным:
| При обычном объеме деятельности | При снижении спроса | |||||
| Хлеб | Молоко | Всего | Хлеб | Молоко | Всего | |
| Выручка | 960 000 | 600 000 | 1 560 000 | 864 000 | 420 000 | 1 284 000 |
| Прямые затраты: | 764 400 | 436 000 | 1 200 400 | 690 960 | 315 400 | 1 006 360 |
| Закупка товара | 720 000 | 390 000 | 1 110 000 | 648 000 | 273 000 | 921 000 |
| Зарплата продавцов | 30 000 | 30 000 | 60 000 | 30 000 | 30 000 | 60 000 |
| Премия продавцам | 26 400 | 21 360 | ||||
| Амортизация холодильника | 4 000 | 4 000 | 4 000 | 4 000 | ||
| Валовая прибыль | 195 600 | 164 000 | 359 600 | 173 040 | 104 600 | 277 640 |
| Накладные затраты | 92 200 | 88 420 | ||||
| Аренда | 30 000 | 30 000 | ||||
| Транспортные расходы | 22 200 | 18 420 | ||||
| Административные расходы | 40 000 | 40 000 | ||||
| Операционная прибыль | 267 400 | 189 220 | ||||
| 1 балл | 4 балла |
Если студенты выполнили распределение косвенных затрат хотя бы одним из методов, они смогут определить и прибыль каждого отдела.
Для определения суммы премии каждой из работниц можно использовать разные методы, например разделить премию отдела поровну между обеими продавщицами или разделить прибыль магазина в целом между пятью работниками, включая водителя.
На самом деле конкретные цифры премии – наименее существенная часть ответа. Главное, чтобы расчет был доведен до конца, а результаты оформлены в таблице достаточно простой и понятной структуры (7 баллов). За объяснение, почему выбран именно такой способ распределения премии, можно начислить еще 3 балла.
Схема оценки ответа