Характеристика активов баланса

В раздел 1 «Внеоборотные активы» входят следующие статьи:

· «Нематериальные активы» (НМА); отражаются расходы на приобретение прав на землю, технологии, ноу-хау и организационные затраты, связанные с созданием предприятия (на оформление бланков, приобретение печати и т.п.). Особенность НМА состоит в том, что они имеют срок полезного действия, и на них, как и на основные средства, начисляется амортизация.

· «Основные средства» (ОС); учитываются в балансе по остаточной стоимости, которая может быть восстанови тельной и балансовой

· «Незавершенное строительство»;

· «Доходные вложения в материальные ценности»;

· «Долгосрочные финансовые вложения»;

· «Отложенные налоговые активы»;

· «Прочие внеоборотные активы».

Основные средства» (ОС); учитываются в балансе по остаточной стоимости, которая может быть восстанови тельной и балансовой

Восстановительная стоимость получается в результате переоценки основных средств путем умножения балансовой стоимости на индекс цен: , (т. е. процент износа не должен измениться в результате переоценки). В приведенных формулах и - полная восстановительная и балансовая стоимость основных средств; и - остаточная восстановительная и балансовая стоимость; - индекс цен. Износ накапливается на счете 02 «Амортизация основных средств», полная балансовая стоимость за минусом затрат на приобретение в ценах года приобретения учитывается на счете 01 «Основные средства».

Способ начисления амортизации указывается в учетной политике предприятия, он должен быть неизменен в течение всего срока эксплуатации.

Незавершенное строительство представляет собой вложения в основные средства, которые еще не поставлены на учет как основные средства. Учет незавершенного строительства обычно ведется у заказчика (застройщика).

Доходные вложения в материальные ценности – это вложения в имущество, сдаваемое в аренду, прокат или лизинг.

Долгосрочные финансовые вложения включают приобретение ценных бумаг сроком свыше 12 месяцев (т. е. длительного пользования), участие в долевом строительстве и в уставных капиталах других организаций.

Отложенные налоговые активы образуются вследствие различия в налоговом и бухгалтерском учете. Отложенные налоговые активы образуются в случаях, если затраты в бухгалтерском учете превышают затраты в налоговом учете, или если доходы в бухгалтерском учете меньше, чем доходы в налоговом учете. Условия образования налоговых активов можно записать следующим образом: или .

На величину отложенных налоговых активов в будущем будет уменьшен налог на прибыль. отложенный налоговый актив рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.

Временные разницы формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом отчетном периоде.

Отложенные налоговые обязательства записываются в разделе 4 «Долгосрочные обязательства» пассива баланса (условия их образования и расчета рассмотрены в п. «Характеристика пассивов баланса»).

В статью «Прочие внеоборотные активы» включают те активы, которые не вошли в предыдущие группы.

Раздел 2 «Оборотные активы» включает следующие статьи:

· «Запасы», в том числе:

· «Сырье и материалы»;

· «Животные на выращивании и откорме»;

· «Незавершенное производство»;

· «Готовая продукция и товары для перепродажи;

· «Товары отгруженные»;

· «Расходы будущих периодов» (РБП);

· «Прочие запасы и затраты».

· «НДС по приобретенным ценностям».

· «Дебиторская задолженность (ДЗ) сроком менее 12 месяцев, в том числе «Покупатели и заказчики».

· «Дебиторская задолженность свыше 12 месяцев».

· «Краткосрочные финансовые вложения».

· «Денежные средства».

· «Прочие оборотные активы».

Запасы учитывают в балансе в соответствии с принятой учетной политикой. Возможные способы учета запасов – ЛИФО, ФИФО и по средней себестоимости.

Затраты в незавершенном производстве могут формироваться по полной себестоимости и по производственной (неполной) себестоимости. Отличие заключается в способе списания косвенных затрат на себестоимость продукции.

Готовая продукция – это результат деятельности предприятия, а товары для перепродажи обеспечивают прибыль за счет разницы цен покупки и продажи.

Товары отгруженные учитываются в балансе, если договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею.

НДС по приобретенным ценностям представляет собой налог на добавленную стоимость по приобретенным ресурсам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащий отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемого в бюджет, или уменьшение соответствующих источников их покрытия. Предприятие может не являться плательщиком НДС (отметим, что предприятию-плательщику НДС невыгодно заключать договор с предприятием, которое плательщиком НДС не является, поскольку в этом случае НДС не погашается). НДС принимается к зачету при выполнении следующих условий:

1. Оприходование материалов.

2. Оплата.

3. Производственный характер потребления.

4. Наличие счета-фактуры (с выделенным НДС).

Если предприятие не является плательщиком НДС, то НДС сразу включается в первоначальную стоимость.

Дебиторская задолженность показывается раздельно по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Краткосрочные финансовые вложения (КФВ) включают приобретение ценных бумаг сроком до 12 месяцев, предоставление краткосрочных (до 12 месяцев) займов покупателям или краткосрочных ссуд другим предприятиям.

Денежные средства включают денежные средства в кассе, на расчетном счете и на специальных счетах (валютный счет пересчитывается по курсу на отчетную дату).