Учет финансовых вложений в акции

Участниками рынка ценных бумаг являются – юридические и физические лица, которые продают или покупают ценные бумаги или обслуживают их оборот и расчеты по ним; т. е. те, кто вступает между собой в определенные экономические отношения по поводу обращения ценных бумаг.

По функциональному назначению можно выделить следующие основные группы участников рынка ценных бумаг: эмитенты; инвесторы; фондовые посредники; организации, обслуживающие рынок ценных бумаг; государственные органы регулирования и контроля.

Эмитент –это юридическое лицо или органы исполнительной власти или органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими ( ст. 2 ФЗ «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г.).

Эмитенты представляют тех участников фондового рынка, которые заинтересованы в привлечении инвестиционных ресурсов путем выпуска, как правило, облигаций и иных долговых финансовых инструментов.

Инвестор – лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности (собственник) или ином вещном праве (владелец) (AP «О рынке ценных бумаг»).

Фондовые посредники – это торговцы, обеспечивающие связь между эмитентами и инвесторами на рынке ценных бумаг (дилеры, брокеры).

Организации, обслуживающие функционирование рынка ценных бумаг, включают:

- организаторов рынка ценных бумаг (фондовые биржи или небиржевые организаторы рынка);

- расчетные палаты, клиринговые центры;

- депозитарии;

- регистраторов;

- информационные органы и организации.

Согласно Закону «О рынке ценных бумаг» акция представляет собой эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (ст. 2 ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Выпуск, обращение, обслуживание, погашение, выплата дивидендов (доходов) и соблюдение прав собственности на ценные бумаги осуществляются на основе российского законодательства:

Гражданский кодекс РФ (ч. 1)

Налоговый кодекс РФ

ФЗ «О рынке ценных бумаг»

ФЗ «Об акционерных обществах»

ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» и др.

Закон «О бухгалтерском учете»

«Положение по ведению учета и отчетности в РФ»

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Акции являются основным видом корпоративных ценных бумаг, эмитентом которых может быть только акционерное общество.

Корпоративные ценные бумаги обслуживают отношения между акционерным обществом и акционерами, эмитентом и инвесторами, продавцом и их покупателем.

Акция обладает следующими свойствами:

- титулом собственности, т. е. держатель акции является совладельцем АО с вытекающими из этого правами;

- сроком существования, т. е. права держателя акции сохраняются до тех пор, пока существует АО;

- ограниченной ответственностью, так как акционер не отвечает по обязательствам АО;

- неделимостью, т.е. совместное владение акциями не связано с делением прав между собственниками: они все выступают как одно лицо и др.

Акция, как формальный документ по определению ценной бумаги, должна иметь обязательные реквизиты:

- фирменное наименование АО и его местонахождение;

- наименование ценной бумаги – «акция», ее порядковый номер;

- дата выпуска и вид акции (обыкновенная или привилегированная);

- номинальную стоимость;

- имя держателя при выпуске именных акций;

- размер уставного капитала на день выпуска акций;

- количество выпускаемых акций;

- срок выплаты дивидендов и их ставка;

- ликвидационная стоимость для привилегированных акций;

- подпись председателя правления АО и печать эмитента.

Кроме этих показателей возможно указание регистратора и его местонахождение. Многие из этих данных необходимы для организации аналитического учета акций и обеспечения контроля за их движением.

Виды и признаки акций, выпускаемых акционерным обществом, представлены в таблице 1.

Таблица – 1 – Классификация акций по видам и признакам

Признаки классификации	Вид акции	Разновидность акции
Тип акционерного общества (АО)	Открытое АО Закрытое АО
Отражение в уставе АО	Размещенные Объявленные
Характер распоряжения	Именные На предъявителя
	Обыкновенные Привилегированные	Кумулятивные Конвертируемые Отзывные (возвратные) С долей участия С плавающей ставкой дивидендов Гарантированные Типа А Типа Б Акции, имеющие преимущества в очередности получения дивидендов
Форма существования	Документальные Бездокументальные
Контроль государства	«Золотая акция»

Учет движения акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 1 «Паи и акции».

Аналитический учет акцийведется в разрезе отдельных выпусков. Каждый выпуск этих ценных бумаг имеет свой регистрационный номер, который указывается в выписках из реестра акционеров и других аналогичных документах.

Оплата может осуществляться как денежными средствами, так и иным имуществом.

Поступление акций отражается по Дебету 58/1 «Паи и акции» - в сумме фактических затрат на приобретение.

Акции, полученные в качестве вклада в уставный капитал (стоимость оговаривается в учредительных документах) приходуются по дебету счета 58/1 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции,хранятв депозитарии (т.е. в банке)иликассе самой организации.В функции депозитария, как правило, входитхранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассеорганизации их записывают в специальном реестре (книге), составляемой в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акцииотносятся к финансовым вложениям, по которымможет определяться текущая рыночная стоимость.

Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату.Результаты корректировки отражают на счетах 58«Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции и 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Порядок отражения акций в бухгалтерском учете приведен в таблице 2.

Таблица 2 – Учет финансовых вложений в акции

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка
Дебет	Кредит
1.Произведена оплата акций денежными средствами		51,52	Фактически произведен-ные затраты
2.Произведена оплата за акции иным имуществом		01, субсчет «Выбытие ОС», 04 «Выбытие НА», 07, 08, 10, 41, 43	Балансовая стоимость имущества, переданного в оплату акций
3.Приняты к учету акции	58/1		Сумма фактически произ-веденных затрат
4.Переданы акции покупателю		91/1	Продажная стоимость акций
5.Списана балансовая стоимость акций	91/2	58/1	Балансовая стоимость акций
6.Выявлен финансовый результат	91/9 (99)	99 (91/9)	Сумма полученной прибыли (убытка)
7.Поступили денежные средства	51,52		Фактически полученные денежные средства
8.Начислены дивиденды, причи-тающиеся организации		91/1	Сумма причитающихся дивидендов за минусом налога на прибыль
9.Поступили дивиденды	51, 52		Фактически полученные дивиденды

Пример 2.

На начало года стоимость пакета акций составила 100 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов: I- 90 000 руб.; П – 105 000 руб.; I – 110 000 руб.; IУ – 112 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут оформлены следующие бухгалтерские записи:

	Дебет 91-2 Кредит 58-1	10 000 руб. (100 000 – 90 000)
	Дебет 58-1 Кредит 91-1	15 000 руб. (105 000 – 90 000)
	Дебет 58-1 Кредит 91-1	5 000 руб. (110 000 – 105 000)
	Дебет 58-1 Кредит 91-1	2 000 руб. (112 000 – 110 000)

Пример 3.

Начислено дивидендов организации на сумму 15 тыс. долл. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 60 руб., а на день поступления дивидендов – 65 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 900 тыс. руб. (15 тыс. х 60 руб.) отражается по Дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При зачислении дивидендов на валютный счет в Дебете счета 52 «Валютные счета» отражают сумму975 тыс. руб., по кредиту счета 76 – 900 тыс. руб. и по кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - 75 тыс. руб. (975 – 900 тыс. руб.). При этом образуется курсовая разница.