Порядок учета кредитов и займов

Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосроч­ных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом[14].

Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных ва­лютах, полученных организацией в банках на территории стра­ны и за рубежом.

Для практического удобства ведения бухгалтерского уче­та целесообразно к этим счетам открывать следующие суб­счета.

66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным кредитам бан­ков»;

66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;

66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным кредитам бан­ков»;

66-4, 67-4 - «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;

66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по кредитным догово­рам»;

66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;

66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников».

Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полу­ченного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебе­ту - их погашение.

При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следую­щие бухгалтерские записи:

Д-50, 51, 52, 55, К-66, 67 - при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средст­ва и на открытие аккредитива;

Д 60, К-66, 67 - на погашение задолженности перед постав­щиками за счет кредита;

Д-60, К-66, 67 - при направлении кредита на предоплату поставщику;

Д-68, К-66, 67 - расчеты с бюджетом по налогам за счет по­лученных кредитов;

Д-76, К-66, 67 - расчеты с арендодателем по аренде помеще­ния и другие.

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

Д-66, 67, К-51, 52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Д-66, 67, К-55 - при погашении кредита за счет неиспользо­ванного остатка аккредитива.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отража­ются организацией-векселедержателем по кредиту сче­та 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебе­ту счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на ос­новании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делает­ся запись: Д-66, 67, К-62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщи­ком по векселям своих обязательств по платежу делаются запи­си: Д-66,67, К-51, 52. В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспе­ченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62.

Расходы по оплате процентов за использование кредита­ми банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентар­ную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

· причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в экс­плуатацию - Д-08, К-66, 67;

· при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52;

· объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию на­численные проценты за пользование кредитами списывают­ся на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66,67.

Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по при­обретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связа­ны с приобретением запасов и произведены до даты оприходо­вания их на склад. В этом случае делаются записи[15]:

· на сумму начисленных процентов за пользование креди­том - Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам »;

· на скорректированную фактическую первоначальную стои­мость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.

Подобная ситуация наблюдается и при приобретении цен­ных бумаг. В частности, согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвер­жденному приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, фи­нансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете дела­ются записи:

· на сумму приобретенных ценных бумаг - Д-08, К-76;

· на сумму начисленных процентов за пользование креди­том - Д-08,10, К-66,67.

Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приоб­ретением материально-производственных запасов и ценных бумаг) относится на финансовые результаты и отражаются за­писью:

а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;

б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищ­ное строительство, на строительство садовых домиков и т.п.

Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по Субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников».

По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженно­сти. Сальдо показывает задолженность организации по креди­там, выданным персоналу.

Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

• суммы кредитов банков, полученные организацией для вы­дачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строи­тельство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7;

• при выдаче займов персоналу организации-Д-73, К-50, 51;

• погашение кредитов банков для персонала организации -Д-67-7.К-51;

• отражение задолженности персонала организации по частич­ному (полному) погашению кредита банка - Д-67-7, К-73. Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов бан­ков, предоставивших их, и отдельным кредитам.