Уступка прав требования по кредиту

Кредитная организация является первичным кредитором. То есть первоначально банк выдал кредит, который в дальнейшем, по различным причинам, решил уступить (передать права требования по кредитному договору) другому лицу. Уступка права требования по кредитному договору должна осуществляться на возмездной основе. Порядок расчетов определяется договором уступки права требования. При этом может быть предусмотрена отсрочка, рассрочка, т.е. платежи частями.

Правила обязывают отразить в бухгалтерском учете доходы в виде процентов по уступаемым правам требования. На дату уступки права требования, которая является датой признания процентных доходов, осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Доначисление текущих процентов, получение которых признается определенным:

· Дт 47427 «Требования по получению процентов»

· Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

Доначисление просроченных процентов, получение которых признается определенным:

· Дт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
Или:
Дт 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

· Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

Начисление текущих процентов, получение которых до даты уступки права требования признавалось неопределенным.

Списание с внебалансового учета:

· Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

· Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»
Или:
Кт 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

На эту сумму осуществляется бухгалтерская запись в балансе:

· Дт 47427 «Требования по получению процентов»

· Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

Если проценты являются просроченными, то осуществляется следующая бухгалтерская запись:

· Дт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
Или:
Дт 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

· Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

В дебет счета 61209 производится списание сумм основного долга.
Суммы основного долга могут к этому моменту учитываться на счетах по учету текущей задолженности в виде кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, а могут учитываться на счетах по учету просроченной задолженности по кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам.

Списание осуществляется в сумме основного долга:

· Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

· Кт Счет по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих размещенных средств) или счет по учету прочих размещенных средств

Или:
Кт 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

Или:
Кт 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

В дебет счета 61209 производится списание сумм начисленных процентов.
К этому моменту начисленные проценты обязательно должны быть отражены только в балансе на счетах по учету текущей задолженности по процентам и (или) просроченной задолженности по процентам.
Списание осуществляется в сумме начисленных процентов:

· Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

· Кт 47427 «Требования по получению процентов»
Или:

Кт 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»
Или:

Кт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

В кредит счета 61209 списывается поступившая выручка от реализации:

· Дт Счет по учету денежных средств

· Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Либо сумма выручки, подлежащая поступлению в тех случаях, когда условиями договора предусмотрена отсрочка либо рассрочка платежа:

· Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

· Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Если к моменту передачи прав требования по кредитному договору возникли штрафы, пени и неустойки, то они должны быть включены в объем передаваемых прав. И в этом случае дата передачи прав требования является датой признания доходов в виде штрафов, пеней и неустоек.
В бухгалтерском учете начисление такого вида доходов надлежит отражать бухгалтерской записью:

· Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

· Кт 70601 «Доходы» по символу 17101 «Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств»

Финансовый результат определяется на дату передачи прав требования независимо от порядка расчетов. Поскольку сумма, полученная по условиям договора, может быть либо больше объема передаваемых прав либо меньше, то при закрытии счета 61209 может возникнуть либо доход, либо расход.

При положительном результате:

· Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

· Кт 70601 «Доходы» по символу 16302 «От выбытия (реализации) имущества»

При отрицательном результате:

· Дт 70606 «Расходы» по символу 26307 «По выбытию (реализации) имущества»

· Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

При уступке прав требования по кредитному договору одновременно отражаются следующие операции:

а) списание обеспечения:

· Дт 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства»

· Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации:

· Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

· Кт 91202 «Разные ценности и документы»

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо на другое лицо отражается по счетам «Счета депо» Правил.

Если договором уступки права требования предусмотрена отсрочка оплаты, то необходимо оценить качество задолженности и оформировать резервы на возможные потери:

· Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

· Кт 47425 «Резервы на возможные потери»

При поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):

· Дт Счет по учету денежных средств

· Кт 47423 «Требования по прочим операциям»

Ранее созданный резерв восстанавливается:

· Дт 47425 «Резервы на возможные потери»

· Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

В случае, если уступка прав требования сопровождается обязательством банка по обратному выкупу задолженности при наступлении каких-либо событий, например, при невозврате заемщиком кредита в установленный срок, то в учете банка- первоначального кредитора необходимо отразить условное обязательство кредитного характера на счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства».