Корпоративный подоходный налог

Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана – около 28,9%.

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

КПН уплачивает юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.

Основным объектом обложения является облагаемый доход, определяемый как разница между совокупным годовым доходом и законодательно установленными вычетами.

Совокупным годовым доходом (СГД) является годовой доход юридического лица резидента из разных источников. Сюда включаются:

доход от реализации; доход от прироста стоимости; доход по производным финансовым инструментам; доход от списания обязательств; доход по сомнительным обязательствам; доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии; доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования; доход от уступки права требования; доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; доход от выбытия фиксированных активов; доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей; доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; доход от осуществления совместной деятельности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; доход в виде безвозмездно полученного имущества; дивиденды; вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату; превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; выигрыши; доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы; доход от продажи предприятия как имущественного комплекса; доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке; чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления; другие доходов.

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него следующих сумм: Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования; сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц; сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат; сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам; инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета; инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования; инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них; доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации; чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления; сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих организаций; сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных предприятий; сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам; доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами, полученными в виде инвестиционных депозитов, направленные на счета депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждения исламского банка; доходы от уступки права требования долга, полученные исламской специальной финансовой компанией, созданной в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг; доходы от списания кредитором обязательств банка, включенных в перечень реструктурируемых активов и обязательств, содержащийся в плане реструктуризации банка, утвержденном судом; доход от реализации, полученный (подлежащий получению) за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налоговыми вычетами называются расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных законодательством. К ним относятся затраты по реализованным товарам, услугам, в том числе: по товаро-материальным запасам; расходы по оплате труда; прочие затраты на производство и реализацию услуг; другие вычеты: (по фиксированным активам)*; по вознаграждению (по кредитам, займам, депозитам, владельцам облигаций, за имущество, полученное в доверительное управление); по сомнительным обязательствам и сомнительным требованиям; по расходам на научно-исследовательские проектные и опытно-конструкторские работы; по отрицательной курсовой разнице; по отчислениям в резервные фонды; по страховым платежам (взносам); расходы на социальные выплаты; по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов; по расходам на ремонт основных фондов; штрафы и пени (за исключением подлежащих внесению в бюджет); уплаченные в бюджет налоги (кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода и налога на сверхприбыль).

Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке. Она состоит в уменьшении его на сумму расходов по объектам социальной сферы: больниц, организаций дошкольного воспитания и обучения, школ, детских лагерей, поликлиник, жилья и общежитий, находящихся на балансе организации – налогоплательщика. Исключается также безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям, суммы адресной социальной помощи физическим лицам. Корректируется также налогооблагаемый доход производственных организаций, использующих труд инвалидов (на 2-кратную величину расходов по оплате труда инвалидов).

Разрешен перенос убытков от предпринимательской деятельности (то есть превышения предусмотренных вычетов над скорректированным совокупным годовым) на срок до трех лет (включительно); убытки, связанные с недропользованием, переносятся на срок до 10 лет (включительно); перенос убытков означает уменьшение налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов; в этом случае доход уменьшается на сумму убытков и, соответственно, уменьшается уплачиваемый налог. К таким убыткам относятся убытки от реализации ценных бумаг, зданий, строений, сооружений.

Ставка подоходного налога установлена в 20%.

Доходы у источника выплаты подлежат обложению налогом ставке 15%.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение* являются плательщиками корпоративного подоходного налога по доходам, полученным в Республике Казахстан, уменьшенным на сумму расходов (непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение), относимых на вычеты, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством. Ставка корпоративного подоходного налога иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянные учреждение аналогична ставке казахстанских юридических лиц – то есть 20%.

В дополнение к корпоративному подоходному налогу облагается чистый доход иностранных юридических лиц, полученный от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение по ставке 15%. Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы корпоративного подоходного налога.

Предусмотрены также специальные положения в Конвенциях об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала) одной из сторон которой является Республика Казахстан.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи ежемесячно в течение налогового периода** не позднее 20 числа каждого месяца. Окончательный расчет по налогу производится в течение 10 дней после представления декларации о корпоративном подоходном налоге.

Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации определяются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.