Что из перечисленного не относится к объектам основных средств в соответствии с МСФО?

а) здание в эксплуатации компании;

б) здание, предназначенное для реализации;

в) здание, полученное в аренду.

Что из перечисленного не включается в первоначальную стоимость основных средств в соответствии с МСФО?

а) расходы по доставке;

б) невозмещаемые налоги;

в) административные расходы.

Включается ли в первоначальную стоимость объекта основных средств предполагаемая стоимость демонтажа в конце срока полезной службы объекта в соответствии с МСФО?

а) да, включается;

б) нет, не включается;

в) учитывается как доходы будущих периодов.

Могут ли включаться в себестоимость уже признанного объекта основных средств затраты по его модификации, увеличивающие срок его полезной службы, в соответствии с МСФО?

а) да, включаются;

б) нет, не включаются;

в) учитываются как расходы будущих периодов.

Включаются ли в себестоимость уже признанного объекта основных средств затраты на его ремонт, сохраняющие срок его полезной службы?

а) да, включаются;

б) нет, не включаются;

в) учитываются как расходы будущих периодов.

6. При обмене активами полученное основное средство в соответствии с МСФО первоначально оценивается:

а) по справедливой стоимости;

б) по чистой цене реализации;

в) по остаточной стоимости.

7. При оценке основных средств по первоначальной стоимости основные средства в соответствии с МСФО в балансе отражаются:

а) по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

б) по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

в) по чистой цене реализации.

8. При оценке основных средств по справедливой стоимости основные средства в соответствии с МСФО в балансе отражаются:

а) по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

б) по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

в) по чистой цене реализации.

9. В соответствии с МСФО возмещаемая стоимость:

а) сумма, полученная после реализации актива;

б) наибольшая из двух величин - чистая цена продаж или ценность от использования актива;

в) возможная выручка от реализации за вычетом затрат, связанных с этой реализацией.

10. В соответствии с МСФО чистая цена продаж:

а) сумма, полученная после реализации актива;

б) наибольшая из двух величин - чистая цена продаж или ценность от использования актива;

в) возможная выручка от реализации за вычетом затрат, связанных с этой реализацией.

Какова частота проведения переоценки основных средств в соответствии с МСФО?

а) ежегодно;

б) каждые три-пять лет;

в) проводится в случае существенного отличия балансовой стоимости от справедливой.

Может ли быть пересмотрен срок полезной службы основных средств в соответствии с МСФО?

а) да, в конце финансового года;

б) нет, не пересматривается;

в) да, каждые три - пять лет.

Может ли быть пересмотрена ликвидационная стоимость основных средств в соответствии с МСФО?

а) да, в конце финансового года;

б) нет, не пересматривается;

в) да, каждые три-пять лет.

Может ли быть пересмотрен метод амортизации основных средств в соответствии с МСФО?

а) да, в конце финансового года;

б) нет, не пересматривается;

в) да, каждые три - пять лет.

15. При изменении срока полезного использования изменение применяется:

а) перспективно;

б) ретроспективно;

в) по усмотрению составителей отчетности.

16. При изменении метода амортизации изменения применяются:

а) перспективно;

б) ретроспективно;

в) по усмотрению составителей отчетности.

Ответы к тестам

N вопроса	Ответ	N вопроса	Ответ
	б		б
	в		в
	а		в
	а		а
	б		а
	а		а
	а		а
	б		а

Практические задания

Учет основных средств в соответствии с МСФО

Цель. Усвоить порядок учета, амортизации и переоценки основных средств в соответствии с МСФО.

Содержание задания. Отразить в учете порядок формирования первоначальной стоимости, амортизации и переоценки основных средств в соответствии с МСФО.

Методические рекомендации. В МСФО не рассматривается порядок формирования индивидуального плана счетов и отражения учетной информации на счетах. В МСФО нет кодов и названий счетов. При ведении учета в формате МСФО организации самостоятельно разрабатывают план счетов и порядок отражения учетной информации на счетах. Для решения данной задачи необходимо самостоятельно дать название счету (учетной статье), на котором будет отражена информация.

Пример оформления. Организация приобрела оборудование стоимостью 200 тыс. руб., предназначенное для самостоятельного использования собственником.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Поступило оборудование	200 000	Оборудование	Поставщик

Условия заданий.

1. Организация определяет срок полезного использования оборудования на основании предшествующего опыта, исходя из следующих данных:

Показатель	Максимальное количество лет полезного использования без капитального ремонта
Затраты на ремонт (тыс. руб.)
Ликвидационная стоимость (тыс. руб.)

Какой срок полезного использования будет наиболее оптимальным? Срок полезного использования может быть установлен ______________ лет.

2. Организация приобрела оборудование стоимостью 100 тыс. руб. На монтаж оборудования потрачено 200 тыс. руб. Монтаж осуществлялся силами сторонней организации. Определите первоначальную стоимость оборудования.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

3. Организация приобрела оборудование стоимостью 100 тыс. руб. На монтаж оборудования потрачено 200 тыс. руб. Монтаж осуществлялся силами сторонней организации. По истечении срока полезной службы оборудования расходы на его демонтаж, по оценке экспертов, составят 150 тыс. руб. Определите первоначальную стоимость оборудования.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

4. Организация обменяла автомобиль балансовой стоимостью 150 тыс. руб. на новый автомобиль с доплатой 200 тыс. руб. Определите первоначальную стоимость нового автомобиля.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

5. У организации на балансе числится оборудование стоимостью 100 тыс. руб. На текущий ремонт были затрачены материалы стоимостью 5 тыс. руб. Отразите расходы на материалы.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

6. Организация провела капитальный ремонт здания, который увеличил срок его полезной службы. На ремонт были затрачены материалы стоимостью 500 тыс. руб. Отразите расходы на материалы.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

7. Организация амортизирует оборудование балансовой стоимостью 130 тыс. руб. методом равномерного начисления. Срок полезной службы согласно паспорту производителя установлен 7 лет. Организация предполагает продать оборудование по истечении 5 лет. Стоимость такого оборудования с аналогичным сроком эксплуатации составляет 30 тыс. руб. Определите амортизируемую стоимость и сумму амортизации за 1 год:

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

8. Учетной политикой организации предусмотрена переоценка зданий по справедливой стоимости и порог существенности 5%. На балансе организации числится здание балансовой стоимостью 2 млн руб. Рыночная стоимость здания оценщиком оценена 2 млн 50 тыс. руб. Определите необходимость проведения переоценки. Если переоценка необходима, отразите переоцененную стоимость.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

9. Учетной политикой организации предусмотрена переоценка зданий по справедливой стоимости и порог существенности 5%. На балансе организации числится здание балансовой стоимостью 2 млн руб. Рыночная стоимость здания оценщиком оценена 2 млн 600 тыс. руб. Определите необходимость проведения переоценки. Если переоценка необходима, отразите переоцененную стоимость.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

10. Организация эксплуатирует оборудование балансовой стоимостью 120 тыс. руб. Накопленная амортизация составляет 30 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой оборудование переоценивается по справедливой стоимости. Справедливая стоимость оборудования увеличилась. Пересчет осуществляется с учетом изменения индекса цен, который составляет 10%. Отразите увеличение стоимости оборудования и накопленной амортизации.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

11. Организация эксплуатирует оборудование балансовой стоимостью 120 тыс. руб. Накопленная амортизация составляет 30 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой оборудование переоценивается по справедливой стоимости. Справедливая стоимость оборудования уменьшилась. Пересчет осуществляется с учетом изменения индекса цен, который составляет 10%. Оборудование ранее не переоценивалось. Отразите уменьшение стоимости оборудования и накопленной амортизации.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

12. Сопоставление моделей учета по первоначальной стоимости и переоцененной стоимости.

Балансовая стоимость земельного участка

составляет 100 тыс. ед.

Модель по первоначальной стоимости	Изменения на конец финансового года	Модель по переоцененной стоимости
Д-т К-т	-30 тыс. ед.	Д-т К-т
Д-т К-т	+50 тыс. ед.	Д-т К-т; К-т
Д-т К-т	-20 тыс. ед.	Д-т К-т
Итого: балансовая стоимость земельного участка
	-

4.2. IAS 38 "Нематериальные активы"

Цель стандарта. Целью стандарта (IAS 38) является определение порядка признания, оценки, учета и амортизации нематериальных активов.

Сфера применения стандарта. Стандарт (IAS 38) применяется ко всем нематериальным активам, за исключением:

- нематериальных активов, которые учитываются по правилам других стандартов, таких как IAS 16 "Основные средства", IAS 17 "Аренда", IAS 12 "Налоги на прибыль", IAS 11 "Договоры на строительство", IAS 19 "Вознаграждения работникам", IAS 31 "Участие в совместном предпринимательстве", IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия", IFRS 4 "Договоры страхования" и др.;

- прав на объекты, относящихся к правам пользования и разработки невосстанавливаемых природных ресурсов (например, нефть, газ, минералы и т.п.);

- финансовых активов в соответствии с IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

Определение нематериальных активов

Нематериальные активы - это неденежные активы, которые:

- отвечают требованиям признания активов;

- не имеют физической формы;

- являются идентифицируемыми.

Все нематериальные активы должны отвечать условиям признания актива. От ресурса, который контролируется организацией, ожидается поступление экономических выгод. При этом он имеет надежную стоимостную оценку. Также должны быть соблюдены условия признания актива в качестве заявленного элемента финансовой отчетности.

Нематериальные активы не обладают физической формой, но могут размещаться на материально-вещественной форме. Например, компьютерные программы могут находиться на диске. Результатом проведенного научного исследования может быть получение физического объекта, например опытного образца. Затраты на его разработку могут быть признаны нематериальным активом.

Одним из условий признания нематериального актива является критерий идентификации. Идентифицируемым является актив, который:

- можно отделить от имущества организации, например для целей продажи, обмена, лицензирования, сдачи в аренду и т.п.;

- возникает из юридических прав вне зависимости от того, можно ли его отделить от прочего имущества организации или других прав организации;

- не является деловой репутацией.

Стандарт (IAS 38) не устанавливает определенной классификации нематериальных активов. Организации могут самостоятельно составить классификацию контролируемых нематериальных активов. Классификация нематериальных активов носит принципиальный характер, так как оптимальная классификация может снизить затраты на их переоценку.

К нематериальным активам могут относиться:

- авторские права на научные и технические знания;

- ноу-хау;

- права на торговые марки;

- права на знак обслуживания;

- патенты;

- франшизы;

- лицензионные соглашения;

- компьютерное программное обеспечение;

- права на сбыт;

- доля рынка;

- права на интеллектуальную собственность;

- другие аналогичные активы.

Не все вышеперечисленные статьи могут быть признаны нематериальными активами. Они должны отвечать критериям признания нематериального актива. Если статья не отвечает критериям, то понесенные затраты относятся на расходы периода, в котором были осуществлены. Как правило, возможность контроля вытекает из юридических прав. В этом случае есть большая вероятность признать статью нематериальным активом. При отсутствии юридических прав подтвердить возможность контроля затруднительно. Важным условием является то, что понесенные затраты будут приносить экономические выгоды за рассматриваемый период и в последующих периодах. Есть статьи, которые способны в будущем обеспечить будущие экономические выгоды, но не всегда соблюдается при этом критерий контроля и надежной стоимостной оценки. Например, затраты на подготовку или повышение квалификации персонала. Даже если предположить, что работники и в будущем будут сотрудничать с организацией, то полной уверенности в том, что они не уволятся, нет. Таким образом, функция контроля в полной мере не осуществляется. Похожими статьями является мониторинг рынка с целью выявления возможных лояльных клиентов, расширения доли рынка. Осуществленные затраты могут привести к поступлению будущих экономических выгод в организацию, но функция контроля может быть не реализована.

Нематериальные активы могут быть приобретены у других организаций или созданы внутри организации. Порядок их признания существенно отличается. Наличие приобретенных нематериальных активов, как правило, вытекает из юридических прав, что существенно упрощает их процедуру признания.

Оценка стоимости отдельного приобретения нематериальных активов на момент признания такова. Первоначально, на момент признания, нематериальный актив оценивается по себестоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение актива. При покупке нематериального актива его первоначальная стоимость может быть достоверно определена. Та сумма, которую потратил покупатель на приобретение нематериального актива, является вероятным будущим поступлением экономических выгод от его использования.

Оценка нематериальных активов на момент признания

(первоначальная стоимость)

Затраты включаемые	Затраты невключаемые
Все затраты, необходимые для приобретения и доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, в том числе: - покупная цена, невозмещаемые налоги; - затраты на проверку надлежащей работы актива; - затраты на доставку и установку; - капитализированные затраты по займам (IAS 23); - услуги профессиональных организаций; - прочие аналогичные затраты	Все затраты, напрямую не связанные с приобретением и доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, в том числе: - административные и другие накладные расходы; - затраты на внедрение нового продукта или услуги; - сверхнормативные потери сырья, материалов, труда; - затраты на ведение бизнеса на новом месте и с новыми клиентами; - торговые скидки; - прочие аналогичные затраты

В отдельных случаях необходимо профессиональное суждение об отнесении актива к нематериальным или основным средствам. Некоторые затраты могут иметь идентичное название, но при этом относиться к разным активам. Некоторые объекты отвечают критериям признания нематериального актива, но необходимы для доведения до состояния, пригодного к эксплуатации, объектов основных средств. Например, загрузочная программа для работы и управления высокотехнологичным оборудованием. Такие объекты будут являться частью стоимости основного средства и учитываться в соответствии с IAS 16 "Основные средства". Компьютерная программа, которая отвечает критериям признания нематериального актива, соответственно, будет относиться к нематериальным активам.

Пример. Организация приобрела операционную систему для компьютера, без которой невозможна его эксплуатация, стоимостью 400 тыс. руб., а также исключительное право на программное обеспечение стоимостью 3 млн руб. Для установки и надлежащей проверки программного обеспечения потрачено 15 тыс. руб.

Поступление операционной системы компьютера:

Д-т сч. "Компьютер" (400 тыс. руб.)

К-т сч. "Поставщик" (400 тыс. руб.).

Поступление программного обеспечения:

Д-т сч. "Программное обеспечение" (3 млн руб.)

К-т сч. "Поставщик" (3 млн руб.).

Затраты на установку и проверку программного обеспечения:

Д-т сч. "Программное обеспечение" (15 тыс. руб.)

К-т сч. "IT-Компания" (15 тыс. руб.).

Оплата:

Д-т сч. "IT-компания" (15 тыс. руб.)

К-т сч. "Денежные средства" (15 тыс. руб.);

Д-т сч. "Поставщик" (400 тыс. руб.)

К-т сч. "Денежные средства" (400 тыс. руб.);

Д-т сч. "Поставщик" (3 млн руб.)

К-т сч. "Денежные средства" (3 млн руб.).

Некоторые статьи могут иметь в целом идентичные названия, но относиться к разным активам. Например, лицензия на право ведения деятельности и лицензия на право разработки нефтяного месторождения. Лицензии на право ведения деятельности обладают многими критериями признания нематериального актива. Однако такая лицензия не ограничивает доступа других лиц к экономическим выгодам, которые вытекают из юридического права владения лицензией. Клиенты могут самостоятельно выбирать организации, с которыми будут сотрудничать. Затраты на такие расходы следует относить к расходам периода. При условии что лицензия выдается на продолжительный срок, который более финансового года, стоимость списывается равномерно на протяжении всего срока действия лицензии. Это соответствует ведению учета по методу начисления. Лицензии на право разработки нефтяного месторождения, лицензия (квота) на вылов рыбы гарантируют определенную долю рынка и ограничивают доступ к экономическим выгодам, которые вытекают из права владения лицензией. В этом случае также ограничивается доступ других лиц к сектору рынка. Такие лицензии, при соблюдении всех прочих критериев, могут быть признаны нематериальным активом.

Пример. Организация получила лицензию на право ведения аудиторской деятельности сроком на три года стоимостью 60 тыс. руб.

Приобретение лицензии:

Д-т сч. "Расходы будущих периодов" (60 тыс. руб.)

К-т сч. "Лицензирующий орган" (60 тыс. руб.).

Оплата:

Д-т "Лицензирующий орган" (60 тыс. руб.)

К-т сч. "Денежные средства" (60 тыс. руб.).

Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен на другие неденежные активы с доплатой денежными активами или без доплаты. В этом случае приобретенный нематериальный актив оценивается по справедливой стоимости. Исключение составляет обмен активами, не имеющими достоверной справедливой стоимости, или операция обмена, не являющаяся коммерческой. В этом случае стоимость нематериального актива оценивается по балансовой стоимости переданного объекта.

Пример. Организация провела обмен исключительного права издания рукописи балансовой стоимостью 1 млн руб. на исключительное право пользования торговой маркой балансовой стоимостью 800 тыс. руб. Справедливую стоимость торговой марки на дату сделки оценить невозможно. При принятии на баланс торговой марки ее стоимость следует снизить на 200 тыс. руб. (1 млн - 800 тыс.).

Обмен активов:

Д-т "Торговая марка" (1 млн руб.)

К-т сч. "Права на издание рукописи" (1 млн руб.).

Снижение стоимости нематериального актива до балансовой:

Д-т сч. "Убыток от обесценения" (200 тыс. руб.)

К-т сч. "Торговая марка" (200 тыс. руб.).

Иначе признаются нематериальные активы, созданные организацией самостоятельно. Идентификация таких нематериальных активов - достаточно сложная задача. В целом порядок признания можно подразделить на:

- стадию исследования;

- стадию разработок.

Стадия исследования - это проведение научных и исследовательских работ с целью получения новых научных и технических знаний. Затраты на стадии исследования не включаются в стоимость создаваемого нематериального актива, а относятся на расходы периода, в котором осуществлены. Такими затратами могут быть затраты приобретение новых знаний, поиск альтернативных материалов, процессов, систем, оценка областей применения результатов исследования, формулирование, конструирование и отбор рассмотренных альтернатив.

Стадия разработок - это апробация научных и технических открытий, необходимых для получения новых существенно улучшенных материалов, продукции, процессов и т.п., до начала их коммерческого производства или использования. Такими затратами могут быть затраты на проектирование, конструирование опытных образцов, новых технологических процессов, альтернативных материалов, систем, их тестирование. Нематериальный актив, возникший на стадии разработок, может признаваться, если организация может продемонстрировать одновременно все из следующего:

- свое намерение создать нематериальный актив для использования или продажи;

- возможность использования нематериального актива или его продажи;

- возможность технического создания нематериального актива для использования или продажи;

- наличие рынка для нематериального актива или вероятные экономические выгоды при его использовании;

- наличие финансовых, технических и других ресурсов для завершения создания нематериального актива, его продажи или использования;

- способность надежно оценить затраты на создание нематериального актива.

В некоторых случаях организация не имеет возможности четко разграничить стадии исследования и разработок. Тогда все затраты будут считаться проведенными на стадии исследования. Например, нематериальными активами достаточно сложно признать внутренне созданные торговые марки, фирменные наименования и т.п. Проведение таких затрат проблематично отличить от расходов на развитие и поддержание организации. Для торговых марок и других аналогичных статей важно доказать наличие самого нематериального актива, который бы отвечал всем критериям признания.

Пример. Организация произвела расходы на регистрацию в сумме 10 тыс. руб. на создание внутрифирменного товарного знака. Также были проведены расходы на создание нового технологического процесса по изготовлению продукции в сумме 300 тыс. руб. Было проведено исследование альтернативных процессов, поиск альтернативных материалов. Затраты на проектирование, конструирование, апробацию производственной линии составили 5 млн руб. Составлено технико-экономическое обоснование, подтверждающее экономические выгоды применения нового технологического процесса и наличие активного рынка для его продвижения.

Затраты на создание товарного знака:

Д-т сч. "Расходы периода" (10 тыс. руб.)

К-т сч. "Регистрационная палата" (10 тыс. руб.).

Затраты на создание нового технологического процесса на стадии исследования:

Д-т сч. "Расходы периода" (300 тыс. руб.)

К-т сч. "Обязательство по оплате труда" (300 тыс. руб.).

Затраты на создание нового технологического процесса на стадии разработки:

Д-т сч. "Нематериальный актив" (5 млн руб.)

К-т сч. "Обязательство по оплате труда" (5 млн руб.).

Последующие затраты на приобретенный или внутренне созданный нематериальный актив признаются расходами периода, в котором были фактически осуществлены. Затраты на поддержание торговых марок, фирменных наименований и других аналогичных активов всегда признаются расходами.

В отдельных случаях последующие затраты на нематериальные активы могут капитализироваться, если они позволят приносить нематериальному активу экономические выгоды сверх первоначальных, а величина этих затрат может быть надежно определена и отнесена на актив.

Следует разделять внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, полученную в результате покупки (объединения) предприятий.

В некоторых случаях могут быть понесены организацией затраты, направленные на создание будущих экономических выгод, но не признаваемые нематериальным активом. Это могут быть успешно проведенные рекламные акции, эффективная работа руководства организации, высокие кредитные показатели, эффективная работа с клиентами и т.п. Созданные условия дают возможность оценить рыночную стоимость организации выше балансовой стоимости ее чистых активов. В этом случае определяется внутренне созданная деловая репутация, которая не является нематериальным активом и вообще активом. Определено, что внутренне созданная деловая репутация не отвечает требованиям идентификации нематериального актива и актива. Внутренне созданная деловая репутация не является отделимой от прочего имущества компании, не возникает из договорных или иных юридических обязательств.