Влияние основных факторов на отклонение валовой прибыли

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. тенге	% к валовой прибыли предыду­щего года
А	Б
1.	Повышение себестоимости реализо­ванной продукции и оказания услуг	-163 257	-9,2
2.	Повышения уровня договорных цен	+ 1 049 924	+59,3
3.	Рост объема реализации продукции и оказания услуг	+249 445	14,1
4.	Структурные сдвиги в составе реа­лизованной продукции и оказания услуг	-832 844	-47,1
	Итого:	+303 268	+ 17,1

Рост валовой прибыли получен в результате повышения реализационных цен и роста объема реализации продукции и оказания услуг. Если бы организация не допустила повы­шения себестоимости продукции и не произошло по срав­нению с предыдущим годом структурных сдвигов в соста­ве реализованной продукции (услуг), то валовая прибыль увеличилась бы на 996 101 тыс. тенге (163 257 + 832 844). То, что валовая прибыль снизилась в результате повышения себестоимости продукции (услуг) можно охарактеризовать как неблагоприятное явление в работе организации. К су­щественным недостаткам относятся происшедшие в 2007 г. структурные сдвиги в составе реализованной продукции анализируемой организации. Поэтому аналитику необхо­димо сосредоточить свое внимание на анализе ассортимен­та выпускаемой продукции и происходящих структурных сдвигах в составе производимой и реализуемой продукции. Организации выгодно производить и реализовывать высо­корентабельные виды продукции, если, разумеется, на рын­ке имеется на них спрос.

Следующей за валовой прибылью является прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности. Вели­чина ее определяется по формуле:

П_(у) ^пр.д = (П^в + D^ф + D^пр) - (Р^N + Р^A + Р^Ф + Р^пр+D_(П/У)),

где: П^в - валовая прибыль;

D^ф - доходы от финансирования;

D^пp - прочие доходы;

P^N - расходы на реализацию продукции и оказание

услуг;

Р^А - административные расходы;

Р^пр - прочие расходы;

D_(п/у) -доля прибыли (убытка) организаций, учитыва­емых по методу долевого участия.

Состав, структура и динамика этого показателя прибыли характеризуется данными, приведенными в таблице 24.

Состав, структура и динамика прибыли (убытка) за период от продолжаемой деятельности на АО «Актюбинский завод хромовых соединений» за 20ХХ-20Х1 гг.

№ п/п	Показатель	Абсолютная величина, тыс. тенге	Удельный вес, %	Изменение (+,-)
преды­дущий год	отчет­ный год	преды­дущий год	отчет­ный год	тыс. тенге	в % к пре­дыду­щему году	удель­ного веса
А	Б
1.	Валовая при­быль (валовый доход)	1 769 111	2 072 379	69,57	71,64	+303 268	+ 17,14	+2,07
2.	Доходы от фи­нансирования	-	-	-	-	-	-	-
3.	Прочие доходы	773 903	820 437	30,43	28,36	+46 534	+6,01	-2,07
	Итого доходов	2 543 014	2 892 816			+349 802	+ 13,75	-
4.	Расходы на реа­лизацию про­дукции и оказа­ние услуг	621 110	698 556	24,27	29,47	+77 446	+ 12,45	+5,20
5.	Административные расходы	616 010	787 446	24,08	33,23	+171 436	+27,83	+9,15
6.	Расходы на фи­нансирование			6,04	7,80	+30 317	+ 19,62	+ 1,76
7.	Прочие расходы	1 167	699 160	45,61	29,50	-467 899	-40,09	-16,11
	Итого расходов	2 558 705	2 370 005			-188	-7,37	-
В.	Доля прибыли (убытка) органи­зации, учиты­ваемых по ме­тоду долевого участия	-	-	-	-	-	-	-
9.	Прибыль (убы­ток) за период от продолжаемой деятельности	(15 691)	522 811	-	-	+538 502	-	-

На анализируемом акционерном обществе в предыдущем году по этому показателю был получен убыток на 15 691 тыс. тенге, в результате превышения расходов над доходами, кото­рые составили соответственно 2 558 705 и 2 543 014 тыс. тен­ге. В отчетном году наоборот была получена прибыль на 522 811 тыс. тенге, т.е. доходы на эту сумму превысили величину расходов (2 892 816 - 2 370 005).

Из приведенных данных таблицы 24 видно, что общая величина доходов увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 349 802 тыс. тенге, в том числе валовой прибыли на 303 268 тыс. и прочих доходов на 46 534 тыс. тенге. Рост их со­ответственно составил 17,14% и 6,01 %. Предприятие не имело доходов от финансирования: следует отметить, что по этой статье отчета о прибылях и убытках отражаются данные сче­тов 6110-6160 подраздела 6100 одноименного названия Типо­вого плана счетов бухгалтерского учета. Эти счета учитывают операции, связанные с получением доходов:

· по финансовым активам, например, депозитам, пред­ставленным займам (6110);

· по полученным дивидендам по ценным бумагам (6120);

· по переданным в финансовую аренду активам (6130);

· от недвижимости (земли, здания или их части), нахо­дящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных плате­жей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого (6140);

· от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедли­вой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода (6150);

· от финансирования, не указанного в предыдущих груп­пах (6160).

Следующей статьей доходов являются прочие доходы, которые учитываются на счетах 6210-6280 подраздела 6200 Типового плана счетов, где отражаются операции, связанные с получением доходов:

· от реализации активов, например основных средств, нематериальных активов, финансовых активов (6210);

· от безвозмездно полученных активов (6220);

· от государственных субсидий (6230);

· от восстановления убытка от обесценения (6240);

· от курсовой разницы (6250);

· от операционной аренды (6260);

· от изменения справедливой стоимости биологических активов (6270);

· от прочих операций, не указанных в предыдущих груп­пах (6280):

§ доход от начисленных штрафов, пени, неустоек за на­рушение условий договоров;

§ излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

§ возмещение причиненных убытков;

§ доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством;

§ суммы восстановленных оценочных обязательств;

§ актуарные прибыли по вознаграждениям работникам;

§ страховые случаи;

§ прочие доходы.

В нашем примере прочие доходы составили в 2007 г. 820 437 тыс. тенге, что на 46 534 тыс. тенге или на 6,04% больше по сравнению с предыдущим годом. Чтобы установить за счет чего получены эти доходы, аналитику необходимо обратить свое внимание на указанные выше счета бухгалтерского учета.

Далее следует исследовать статьи расходов. Первой ста­тьей расходов являются расходы на реализацию продук­ции и оказание услуг. Эти расходы связаны с продажей продукции, товаров, выполнением работ и оказанием услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, могут быть отражены рас­ходы :

· на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

· по доставке продукции на станцию (пристань) отправ­ления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

· комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбы­товым и другим посредническим организациям;

· по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в орга­низациях, занятых сельскохозяйственным производс­твом;

· на рекламу;

· представительские расходы;

· другие аналогичные расходы по назначению.

В нашем примере эти расходы увеличились по сравнению с предыдущим годом на 77 446 тыс. тенге (698 556-62 110). Удельный вес их в общих расходах организации увеличился на 5,2 пункта (29,47 - 24,27).

Второй статьей расходов отчета о прибылях и убытках яв­ляются административные расходы, которые учитываются на счете 7210 одноименного названия, где отражаются управ­ленческие и хозяйственные расходы, не связанные с произ­водственным процессом. К ним относятся:

· административно-управленческие расходы;

· расходы на содержание общехозяйственного персонала;

· амортизационные отчисления и расходы на ремонт ос­новных средств управленческого и общехозяйственно­го назначения;

· арендная плата за помещения общехозяйственного на­значения;

· расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

· другие аналогичные по назначению расходы.

На анализируемом акционерном обществе величина этих расходов в отчетном году увеличилась по сравнению с пре­дыдущим годом на 171 436 тыс. тенге (787 446-616 010) или на 27,83%, а доля их в общих расходах возросла с 24,08% до 33,23%, т.е. на 9,15 пункта.

Задача внутреннего аналитика, используя данные анали­тического учета, установить причины роста этих расходов и выявить резервы их снижения.

Следующей статьей расходов являются расходы на фи­нансирование. Эти расходы учитываются на счетах 7310-7340 подраздела 7300 «Расходы на финансирование» Типового пла­на счетов, где отражаются расходы:

· по вознаграждениям, финансовым обязательствам, на­пример расходы на выплату процентов по полученным займам (7310);

· по полученным в финансовую аренду активам, напри­мер основным средствам (7320);

· от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедли­вой стоимости (7330);

· прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.

Расходы по этой статье отчета о прибылях и убытках в от­четном году составили 184 843 тыс. тенге, что на 30 317 тыс. тенге или на 19,62% больше по сравнению с предыдущим го­дом. Доля их в общих расходах возросла с 6,04% до 7,80%, т.е. на 1,76 пункта.

Наибольший удельный вес в общих расходах занимают прочие расходы, которые учитываются на счетах 7410-7470 подраздела 74000 одноименного названия Типового плана сче­тов, где учитываются расходы:

· по выбытию активов (7410), т.е. по реализации, безвоз­мездной передачи и списанию активов, например ос­новных средств, нематериальных активов, финансовых активов, расходы по демонтажу;

· по обесценению активов (7420);

· по курсовой разнице (7430), возникающей при погаше­нии монетарных статей или при представлении в от­четности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в пред­шествующих финансовых отчетах за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятель­ность;

· по созданию резерва и списанию безнадежных требо­ваний (7440);

· по операционной аренде (7450);

· от изменения справедливой стоимости биологических активов (7460);

· прочие расходы, не указанные в предыдущих группах:

§ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров;

§ недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

§ возмещение причиненных убытков;

§ расходы на возмещение судебных и арбитражных сборов;

§ расходы на научно-исследовательские и опытно-конс­трукторские работы;

§ расходы на оценку и разведку, не подлежащие капита­лизации;

§ актуарные убытки по вознаграждениям работникам; расходы по страховым случаям;

§ прочие расходы.

Доля прочих расходов в общих расходах на анализируе­мом акционерном обществе в предыдущем году была очень высокой (45,61%). В отчетном году она сократилась в 1,5 раза и составила 29,50%.

Таким образом, мы проанализировали факторы, повлияв­шие на изменение прибыли (убытка) за период продолжаемой деятельности.

В экономических расчетах и финансовом анализе ис­пользуются и другие показатели прибыли, различающиеся составом формирующих ее элементов. Так, разница между доходом от реализации продукции и оказания услуг (выруч­кой) и переменными расходами называется маржинальной прибылью, а разница между прибылью (убытком) за пери­од от продолжаемой деятельности и прибылью (убытком) от прекращаемой деятельности называется прибылью (убыт­ком) до налогообложения или «экономической прибы­лью» [43,с.303]. Вычитая из этого показателя расходы по корпоративному подоходному налогу и долю меньшинства, получим итоговую прибыль (убыток) за период, т.е. чис­тую прибыль (убыток).

Показатель чистой прибыли - один из наиболее важных показателей рассматриваемого финансового отчета. Направле­ния использования чистой прибыли определяются организа­цией самостоятельно. За счет нее создаются резервы, произво­дятся выплаты дивидендов, социальные выплаты работникам в доле, утвержденной акционерным собранием, перечисления на благотворительные и иные цели. На ее основе формируются различные рейтинги и расчеты финансовых аналитиков, от ее величины зависит курс акций и величина дивидендов, выпла­чиваемых по обыкновенным и привилегированным акциям.

Чистая прибыль акционерного общества представляет собой разницу между его доходами и расходами за вычетом налога на прибыль.

Из отчета о прибылях и убытках анализируемого акци­онерного общества видно, что в отчетном году оно работало прибыльно. Если в предыдущем году организация получи­ла убыток на сумму 161 082 тыс. тенге, то в отчетном году она завершила свою финансово-хозяйственную деятельность с прибылью. Величина чистой прибыли составила 526 964 тыс. тенге, что свидетельствует об определенных успехах в достижении конечной цели бизнеса.