Анализ налогов, относимых на финансовый результат
Налоги оказывают значительное влияние на формирование результатов хозяйственной деятельности предприятия и на размер чистой прибыли. Со дня введения в действие части второй НК РФ, то есть с 1 января 2001 года, выделяют федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы. Начисление налогов производится с отнесением их на различные источники. Некоторые налоги являются косвенными и включаются в цену продукции. Другие налоги включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, то есть относятся на себестоимость продукции. Часть налогов относят на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия до налогообложения.
Налоги, относимые на финансовый результат, непосредственно уменьшают прибыль для целей налогообложения. К ним относят: налог на прибыль, налог на имущество, налог на содержание ЖКХ и др.
Налог на прибыль относится к прямым налогам, его основное функциональное предназначение заключается в обеспечении стабильных инвестиционных процессов в сфере производства продукции (работ, услуг), а также возможности законного наращивания капитала. В России налог на прибыль относится к федеральным налогам, т.е. он взимается на всей территории России. В настоящее время этот налог превратился в два отдельных налога: федеральный и региональный с общими элементами структуры (с 2005 года перестал распределяться в местный бюджет).
Объектом налогообложения прибыли является валовая прибыль предприятия. С момента введения 25 главы Налогового кодекса прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.
Основная ставка налога на прибыль начиная с 2002 года установлена в размере 24%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на три составляющие (по бюджетам), которые приведены в таблице 9.12.
Таблица 9.12 Динамика ставок налога на прибыль по годам, %
| 2001 год | 2002 год | 2003 год | 2004 год | 2005 год | 2006 год | |
| Ставка налога | ||||||
| В т.ч. федеральный бюджет | 7,5 | 6,5 | 6,5 | |||
| региональный бюджет | 14,5 | 17,5 | 17,5 | |||
| местный бюджет | - | - |
Организациям могут предоставляться различные льготы по налогу на прибыль, связанные с содержанием объектов социальной сферы, взносами на благотворительные цели и др. Причем налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Налог на имущество также является налогом, относимым на финансовый результат. Основные цели налога на имущество: обеспечить бюджет регионов стабильными доходами и стимулировать производственное использование имущества. Налоговой базой для начисления налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества. Величина налоговой ставки устанавливается субъектами РФ не выше 2,2%.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (налог на ЖКХ) относится к числу местных налогов и вводится органами местного самоуправления городов и районов. Его конкретные ставки, льготы по налогу устанавливаются представительными органами власти в размере, не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.
Следует отметить, что к налогам из прибыли ранее относили налог на милицию (отменен в 2003 г.) и налог на рекламу (отменен с 1 января 2005 г.).
В анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия изучается динамика и структура налогов, относимых на финансовый результат, проводится оценка налоговой нагрузки и факторный анализ основных налогов. Рассмотрим пример анализа налогов, относимых на финансовый результат.
Таблица 9.13 Динамика и структура налогов, относимых
на финансовый результат
| Наименование налоговых платежей | Предыдущий год | Отчетный год | Абс.изме-нение,тыс. руб. | Темп прироста, % | ||
| тыс. руб. | уд.вес, % | тыс. руб. | уд.вес, % | |||
| Налог на прибыль | 87,31 | 84,17 | -141225 | -16,30 | ||
| - бюджет РФ | 21,83 | 17,53 | -65503 | -30,26 | ||
| - региональный | 58,50 | 59,62 | -66839 | -11,52 | ||
| - местный | 6,98 | 7,01 | -8883 | -12,82 | ||
| Налог на имущество | 12,52 | 15,82 | 9,72 | |||
| -региональный | 5,44 | 7,43 | 18,63 | |||
| -местный | 7,08 | 8,39 | 2,88 | |||
| Прочие налоги | 0,17 | 0,02 | -1512 | -91,64 | ||
| Итого налогов из прибыли | -130672 | -13,18 | ||||
| Прибыль до налогообложения | 27,49 | 28,51 | -588436 | -16,32 |
Как видно из таблицы 9.13, общая сумма налогов, начисленных из прибыли, в текущем периоде составила 724719 тыс. руб., что на 16,3% ниже, чем в предыдущем году. При этом прибыль до налогообложения снизилась на 16,32%, что привело к незначительному повышению уровня налоговой нагрузки на 1,02 копейки (28,51–27,49). Основной причиной уменьшения налога на прибыль является значительное снижение прибыли от продаж, при этом стоимость имущества возросла и повысился налог на имущество. Следует отметить, что в отчетном году структура налогов изменилась в сторону увеличения доли налога на имущество, хотя наибольшую долю в общей сумме налогов по-прежнему имеет налог на прибыль.
Сумма любого налога зависит от двух основных факторов: налогооблагаемой базы и ставки налога. Общая факторная зависимость для анализа налогов:
Налог = Налогооблагаемая база * ставка налога (9.35)
Например, факторный анализ налога на прибыль проводится по следующей факторной зависимости:
Нпр = Пн*Ст/100, ( 9.36)
где Нпр – сумма налога на прибыль, тыс. руб.;
Пн – налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.;
Ст – ставка налога на прибыль, %.
Используя способ абсолютных разниц, можно рассчитать влияние налогооблагаемой прибыли на изменение суммы налога на прибыль:
DНпрП = DПн*Ст0/100, (9.37)
где DПн – изменение налогооблагаемой прибыли;
Ст0 – ставка налога на прибыль в предыдущем периоде.
Влияние ставки налога на прибыль рассчитывается по формуле:
DНпрСт = Пн1*DСт/100, (9.38)
где Пн1 – сумма налогооблагаемой прибыли отчетного года;
DСт – изменение ставки налога на прибыль.
Рассмотрим факторный анализ налога на прибыль в таблице 9.14.
Таблица 9.14 Факторный анализ суммы налога на прибыль
| Факторы | Алгоритм расчёта | Влияние |
| Налогооблагаемая прибыль | ∆НпрПн=∆Пн*Ст01 = -588436*0,24 | -141225 |
| Ставка налога на прибыль | ∆НпрСт=Пн02*∆Ст = 3019664*0 | |
| Итого | -141225 |
Факторный анализ показал, что снижение суммы налога на прибыль произошло в результате сокращения налогооблагаемой прибыли, при этом ставка налога на прибыль не изменилась.
Аналогично проводится анализ налога на имущество по следующей факторной зависимости:
Ним = ССим*Ст, (9. 39)
где ССим – среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.;
Ст – ставка налога на имущество, %.
Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой составляющей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на имущество:
. (9.40)
Если уже известно, за счет каких факторов второго порядка изменилась налогооблагаемая прибыль, то их влияние на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i-гофактора на ставку налога на прибыль предыдущего года:
DНпрi = DПнi*Ст0/100, (9.41)
где DНпрi – влияние на сумму налога на прибыль i-тых факторов, характеризующих изменение налогооблагаемой прибыли (рисунок 9.6);
DПнi – влияние на сумму налогооблагаемой прибыли i-тых факторов, характеризующих ее изменение.
Рассмотрим оценку влияния факторов второго порядка на величину налога на прибыль исходя из данных таблиц 9.6 и 9.13.
Таблица 9.15 Факторный анализ налога на прибыль
| Факторы изменения налогооблагаемой прибыли | Расчет влияния факторов на сумму налога | Изменение налога на прибыль | % |
| 1. Изменение прибыли до налогообложения | -588436*0,24 | -141225 | 100,00 |
| 1.1. Прибыль от продаж | -492192*0,24 | -118126 | 83,64 |
| 1.2. Сальдо операционных доходов и расходов | -193752*0,24 | -46501 | 32,93 |
| 1.3. Сальдо внереализационных доходов и расходов | 97508*0,24 | -16,57 | |
| 2. Изменение прибыли до налогообложения | -588436*0,24 | -141225 | 100,00 |
| 2.1. Объём реализованной продукции | 223334*0,24 | -37,95 | |
| Оконч. табл. 9.15 | |||
| 2.2. Структура реализованной продукции | -69893,4*0,24 | -16774,4 | 11,87 |
| 2.3. Цены на реализованную продукцию | 143549,9*0,24 | -24,39 | |
| 2.4. Себестоимость реализованной продукции | -885426,5*0,24 | -212502,6 | 150,47 |
Практически по всем факторам наблюдается снижение величины налога на прибыль. Наибольшее отрицательное влияние оказал рост затрат при незначительном повышении цен на реализованную продукцию. Совокупное влияние этих факторов составило 178050,6 тыс. руб., при этом влияние объема и структуры реализованной продукции компенсировало снижение прибыли от продаж на 36825,6 тыс. руб.