Отчета об изменении собственного капитала 9 страница
3.4.4.7.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
для заполнения строки 091 отчета о движении денежных средств
Погашение краткосрочных кредитов и займов (предоставленных на срок не более 12 месяцев) отражается по кредиту счетов по учету денежных средств и дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а погашение долгосрочных кредитов и займов (предоставленных на срок более 12 месяцев) - по кредиту счетов по учету денежных средств и дебету счета 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 51, 52 Инструкции N 50).
В строке 091 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 091 "на погашение кредитов и займов" | |
| Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом субсчетов: | 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам" |
| 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" | |
| 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" | |
| 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам" |
--------------------------------
<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.
3.4.4.7.2. Пример заполнения строки 091
отчета о движении денежных средств
За 2015 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов по кредитам и займам (в части погашения основного долга) составляют:
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 66 | |
| 2. Оборот по кредиту счета 52 в корреспонденции с дебетом счета 66 | 41250000000 <1> |
--------------------------------
<1> Стоимость денежных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (ч. 3 п. 90 Инструкции N 111).
За 2014 год организация направила денежные средства на погашение кредитов и займов на сумму 26300000000 руб.
Решение. Показатель строки 091 по графе 3 составляет 41483000000 руб. (233000000 руб. + 41250000000 руб.), а по графе 4 равен 26300000000 руб.
Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| В том числе: | |||
| на погашение кредитов и займов | (41483) | (26300) |
3.4.4.8. Строка 092 "на выплаты дивидендов и других доходов
от участия в уставном капитале организации"
В строке 092 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, направленные организацией собственнику имущества (учредителям, участникам) на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 100 Инструкции N 111).
| Обратите внимание! Показатель строки 092 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111) |
3.4.4.8.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
для заполнения строки 092 отчета о движении денежных средств
Выплата дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету субсчета 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если собственник имущества является работником организации) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (п. 55, 58 Инструкции N 50).
В строке 092 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 092 "на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации" | |
| Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов): | 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" |
| 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части выплат дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации |
--------------------------------
<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.
Примечание. Дополнительно об отражении в бухгалтерском учете выплаты дивидендов от участия в уставном фонде организации см. консультации.
3.4.4.8.2. Пример заполнения строки 092
отчета о движении денежных средств
За 2015 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов с учредителями по выплате дивидендов составляют:
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Оборот по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счета 75 | |
| 2. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 75 |
За 2014 год организация направила денежные средства на выплату дивидендов на сумму 35000000 руб.
Решение. Показатель строки 092 по графе 3 составляет 52000000 руб. (19000000 руб. + 33000000 руб.), а по графе 4 равен 35000000 руб.
Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации | (52) | (35) |
3.4.4.9. Строка 093 "на выплаты процентов"
В строке 093 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, направленные на выплаты процентов по кредитам, займам, предоставленным организации (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость долгосрочных активов в соответствии с законодательством и отражаются в строке 061 отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.3.8)) (п. 100 Инструкции N 111).
| Обратите внимание! Показатель строки 093 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111) |
Примечание. О внесении дополнительных реквизитов в отчет о движении денежных средств также см. консультации.
3.4.4.9.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
для заполнения строки 093 отчета о движении денежных средств
Уплата процентов отражается по дебету субсчетов 66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам" и 67-3 "Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (п. 51, 52 Инструкции N 50).
В строке 093 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 093 "на выплаты процентов" | |
| Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом субсчетов: | 66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам" - в части процентов, не отнесенных на стоимость долгосрочных активов |
| 67-3 "Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам" - в части процентов, не отнесенных на стоимость долгосрочных активов |
--------------------------------
<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.
3.4.4.9.2. Пример заполнения строки 093
отчета о движении денежных средств
За 2015 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов по процентам, начисленным за полученные кредиты и займы, составляют:
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 67 в части процентов за кредит, полученный на приобретение запасов | |
| 2. Оборот по кредиту счета 52 в корреспонденции с дебетом счета 66 в части процентов за кредит, полученный на приобретение запасов | 2092500000 <1> |
--------------------------------
<1> Стоимость денежных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (ч. 3 п. 90 Инструкции N 111).
За 2014 год организация направила денежные средства на уплату процентов на сумму 15230000000 руб.
Решение. Показатель строки 093 по графе 3 составляет 14046300000 руб. (11953800000 руб. + 2092500000 руб.), а по графе 4 равен 15230000000 руб.
Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| на выплаты процентов | (14046) | (15230) |
3.4.4.10. Строка 094 "на лизинговые платежи"
В строке 094 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, направленные на погашение задолженности по лизинговым платежам (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью) (абз. 4 п. 15 Инструкции N 102, п. 100 Инструкции N 111).
В строке 094 отчета о движении денежных средств отражается только сумма перечисленных лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателю и не включаются суммы по возмещению контрактной стоимости предмета лизинга. Направление денежных средств на возмещение лизингодателю контрактной стоимости объекта лизинга является расходами по инвестиционной деятельности и отражается в строке 061 отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.3.8).
| Обратите внимание! Показатель строки 094 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111) |
3.4.4.10.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
для заполнения строки 094 отчета о движении денежных средств
Перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств (подп. 13.3, 13.4 Инструкции N 75).
В строке 094 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 094 "на лизинговые платежи" | |
| Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом счета: | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части лизинговых платежей |
--------------------------------
<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.
3.4.4.10.2. Пример заполнения строки 094
отчета о движении денежных средств
За 2015 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов по лизинговым платежам составляют:
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 76 в части вознаграждения банку по договору лизинга |
За 2014 год организация направила денежные средства на уплату вознаграждения лизингодателю на сумму 2000000 руб.
Решение. Показатель строки 094 по графе 3 составляет 11508000 руб., а по графе 4 равен 2000000 руб.
Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| на лизинговые платежи | (12) | (2) |
3.4.4.11. Строка 095 "прочие выплаты"
В строке 095 отчета о движении денежных средств показываются выплаты денежных средств по финансовой деятельности, не показанные по строкам 091 - 094 отчета о движении денежных средств (п. 100 Инструкции N 111).
В частности, в строке 095 отчета о движении денежных средств отражаются суммы:
- денежных средств, направленные на выкуп акций у акционеров (абз. 7 п. 2, абз. 3 п. 15 Инструкции N 102);
- курсовых разниц, возникающих при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, за исключением случаев, установленных законодательством (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102);
- суммы, направленные на оплату труда работников, занятых в финансовой деятельности (при возможности выделения суммы заработной платы по финансовой деятельности из общей суммы оплаты труда) (абз. 7 п. 2, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102). Полагаем, что при невозможности выделения из общей суммы денежных средств, направленных на оплату труда работников, суммы, связанной с оплатой труда работников по финансовой деятельности, вся сумма оплаты труда заносится в строку 032 раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.2.8);
- суммы, направленные на уплату взносов в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные от заработной платы работников, занятых в финансовой деятельности (при возможности их выделения из общей суммы уплаченных взносов) (абз. 7 п. 2, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102). Если выделить суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах, связанных с финансовой деятельностью, невозможно, то, полагаем, всю сумму уплаченных организацией взносов в ФСЗН и Белгосстрах можно указать в строке 034 раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.2.10);
- суммы перечисленных налогов и сборов, относящихся к финансовой деятельности, если такие имеются и они не отражены в дополнительной строке отчета о движении денежных средств (абз. 7 п. 2, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102) (подробнее по данному вопросу см. подраздел 3.4.2.9);
- прочих расходов по финансовой деятельности.
С 1 января 2015 г. порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств в белорусские рубли, определяет Стандарт N 69. В соответствии с п. 7 Стандарта N 69 суммы указанных курсовых разниц (при снижении курса иностранной валюты) отражаются по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Из этого правила есть несколько исключений.
Суммы курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, отражаются на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 6 Стандарта N 69).
Коммерческим организациям предоставлено право относить разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств (при снижении курса иностранной валюты), на расходы будущих периодов и списывать на расходы по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г. (абз. 3 п. 1 Указа N 103).
Напомним, что в 2014 году курсовые разницы, возникающие при снижении курса иностранной валюты, относились:
при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд, - на уменьшение резервного фонда (абз. 2 подп. 1.2.3 Декрета N 15 (в редакции от 28.01.2010), абз. 4 ч. 1 п. 2 Постановления N 704 (в редакции от 07.02.2012), п. 65 Инструкции N 50);
при переоценке денежных средств резервов, создаваемых в иностранной валюте в соответствии с законодательством, - на уменьшение этих резервов (абз. 3 подп. 1.2.3 Декрета N 15, Письмо N 15-1-1/122/2-2-23/700, п. 75 Инструкции N 50);
при переоценке денежных средств, полученных в иностранной валюте в качестве целевого финансирования, - на уменьшение средств целевого финансирования (абз. 3 подп. 1.2.3 Декрета N 15 (в редакции от 28.01.2010), п. 68, 77 Инструкции N 50, Инструкция по учету господдержки и Инструкция по учету безвозмездной помощи);
при переоценке денежных средств в иных случаях - на расходы по финансовой деятельности (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 71 Инструкции N 50).
| Обратите внимание! Показатель строки 095 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111) |
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 095 см.:
- статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак);
- статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности";
- консультации.
3.4.4.11.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
для заполнения строки 095 отчета о движении денежных средств
В строке 095 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 095 "прочие выплаты" | ||
| Графа 3 | Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов) | 75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, выплаченных акционерам за выкупленные у них акции |
| 91-1 "Прочие доходы и расходы" - в части курсовых разниц (за исключением указанных ниже случаев) | ||
| 86 "Целевое финансирование" - в части курсовых разниц по денежным средствам, полученным на содержание некоммерческих организаций | ||
| 97 "Расходы будущих периодов" - в части курсовых разниц, учитываемых в соответствии с абз. 3 п. 1 Указа N 103 | ||
| других счетов - в части расходов по финансовой деятельности, не показанных в строках 091 - 094 отчета о движении денежных средств | ||
| Графа 4 | Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов) | 75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, выплаченных акционерам за выкупленные у них акции |
| 91-4 "Прочие расходы" - в части курсовых разниц | ||
| 82 "Резервный капитал" - в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд | ||
| 98 "Доходы будущих периодов" - в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования | ||
| 86 "Целевое финансирование" - в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования | ||
| 96 "Резервы предстоящих платежей" - в части курсовых разниц по денежным средствам резервов | ||
| других счетов - в части расходов по финансовой деятельности, не показанных в строках 091 - 094 отчета о движении денежных средств |
--------------------------------
<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.
3.4.4.11.2. Пример заполнения строки 095
отчета о движении денежных средств
За 2015 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в части курсовых разниц, возникших при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, составляют (прочие операции по финансовой деятельности, не отраженные в строках 091 - 094 отчета о движении денежных средств, отсутствуют):
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Оборот по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счета 91 | |
| 2. Оборот по кредиту счета 52 в корреспонденции с дебетом счета 91 | |
| 3. Оборот по кредиту счета 57 в корреспонденции с дебетом счета 91 |
За 2014 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в части указанных операций по финансовой деятельности составили 10000000 руб.
Решение. Показатель строки 095 по графе 3 составляет 5200000 руб. (1000000 руб. + 3500000 руб. + 700000 руб.), а по графе 4 равен 10000000 руб.
Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| прочие выплаты | (5) | (10) |
3.4.4.12. Строка 100 "Результат движения денежных средств
по финансовой деятельности (080 - 090)"
В строке 100 отчета о движении денежных средств отражается результат движения денежных средств по финансовой деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.
| Строка 100 "Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (080 - 090)" | = | Строка 080 "Поступило денежных средств - всего" | - | Строка 090 "Направлено денежных средств - всего" |
| Обратите внимание! Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по строке 100 отчета о движении денежных средств имеет отрицательное значение, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111) |
3.4.4.12.1. Пример заполнения строки 100
отчета о движении денежных средств
Показатели строк 080 и 090 отчета о движении денежных средств следующие:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| Поступило денежных средств - всего | |||
| Направлено денежных средств - всего | (55598) | (41577) |
Решение. Показатель строки 100 по графе 3 составит 21949 млн.руб. (77547 млн.руб. - 55598 млн.руб.), а по графе 4 равен -3803 млн.руб. (37774 млн.руб. - 41577 млн.руб.).
Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (080 - 090) | (3803) |
3.4.5. Строка 110 "Результат движения денежных средств
за отчетный период (+/-040 +/- 070 +/- 100)"
В строке 110 отчета о движении денежных средств отражается результат движения денежных средств по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности за отчетный и предшествующий ему год.
| Строка 110 "Результат движения денежных средств за отчетный период (+/-040 +/- 070 +/- 100)" | = | +/- | Строка 040 "Результат движения денежных средств по текущей деятельности (020 - 030)" | +/- | |||
| +/- | Строка 070 "Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (050 - 060)" | +/- | Строка 100 "Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (080 - 090)" | ||||
| Обратите внимание! Если результат от движения денежных средств имеет отрицательное значение, то показатель по строке 110 отчета о движении денежных средств обозначает уменьшение денежных средств и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111) |
3.4.5.1. Пример заполнения строки 110
"Результат движения денежных средств за отчетный период
(+/-040 +/- 070 +/- 100)"
Показатели строк 040, 070 и 100 отчета о движении денежных средств следующие:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| Результат движения денежных средств по текущей деятельности (020 - 030) | |||
| Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (050 - 060) | (223) | (37) | |
| Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (080 - 090) | (3803) |
Решение. Показатель строки 110 по графе 3 составит 102337 млн.руб. (80611 млн.руб. - 223 млн.руб. + 21949 млн.руб.), а по графе 4 равен 21719 млн.руб. (25559 млн.руб. - 37 млн.руб. - 3803 млн.руб.).
Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| Результат движения денежных средств за отчетный период (+/-040 +/- 070 +/- 100) |
3.4.6. Строка 120 "Остаток денежных средств
и их эквивалентов на 31.12.20__ г."
В строке 120 отчета о движении денежных средств показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец предыдущего года (на 31 декабря 2014 г.) и на конец года, предшествующего предыдущему году (на 31 декабря 2013 г.) (п. 101 Инструкции N 111).