Бухгалтерский учет финансовых результатов

Прибыль (финансовый результат) определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);

в) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества). С 2007г. чрезвычайные доходы и расходы признаются прочими доходами и расходами.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. В таблице 3 рассмотрим основные операции по выявлению конечного финансового результата.

Таблица 3 - Операции по выявлению конечного финансового результата [30,с.519]

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Конечный финансовый результат – прибыль
Отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата	90-9
Отражена прибыль от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата	91-9
Начислен налог на прибыль		68-4
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года
Конечный финансовый результат – убыток

Продолжение таблицы 3

Отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата		90-9
Отражен убыток от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата		91-9
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года
Распределение чистой прибыли
Отчисления в резервный фонд
На суммы дивидендов, приходящихся на учредителей – работников организации
На сумму дивидендов, приходящихся на остальные категории учредителей	75-2
Выплаты работникам из чистой прибыли текущего года
Увеличение уставного капитала за счет прибыли прошлых лет на сумму, указанную в решении общего собрания.
Отчисления в фонды потребления, накопления и другое.		84-1,84,-2 и др.

По дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

С развитием приватизации и акционирования предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством.

Таким образом, возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли, прежде всего на стадии, предшествующей образованию чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Рассмотрим схему распределения прибыли предприятия на рисунке 1.

Общая сумма прибыли до выплаты процентов и налогов (брутто –прибыль)

Выплата процентов за использование заемного капитала

Прибыль отчетного периода до налогообложения

Налоговое изъятие прибыли

Чистая прибыль

Капитализированная часть прибыли

Потребленная часть прибыли

дивиденды

Прочие формы потребления прибыли

Прибыль на инвестирование производственного развития

Прибыль на формирование резервного и других страховых фондов

Прочие формы капитализации прибыли

Налог на прибыль

Штрафы, пени по платежам в бюджет

Рисунок 1- Схема распределения прибыли предприятия[25,с20].

Отметим, как корректируется валовая прибыль в процессе рас­пределения.

Прежде всего, валовая прибыль уменьшается на сумму: доходов от долевого участия в деятельности других предприятий; дивидендов и процентов, полученных по акциям, принадлежащим данному предприятию; доходов по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления; доходов от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале.

Эти виды доходов выступают самостоятельным объектом налогообложения, а потому во избежание двойного налогообложения исключаются из состава валовой прибыли.

Из валовой прибыли исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговые льготы.

Остав­шаяся после этих корректировок валовая прибыль является объектом налогообложения. С этой прибыли уплачивается в бюджет налог на прибыль в размере 20%. После уплаты налога остается чистая прибыль. Эта прибыль находит­ся в полном распоряжении предприятия и используется им самостоятельно.

Никакие органы, в том числе госу­дарство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования опре­деляют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, eгo совершенствования, удовлетворения материальных и социаль­ных потребностей трудовых коллективов.

По мере поступления чистая прибыль предприятий направляется:

- на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники;

- на совер­шенствование технологии и организации производства;

- на модерни­зацию оборудования;

-улучшение качества продукции;

- техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства.

Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплату процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных обо­ротных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

Наряду с финансированием производственного развития при­быль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются:

- единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям;

- дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество пред­приятий;

- производятся расходы по оплате дополнительных отпус­ков сверх установленной законом продолжительности;

- оплачивается жилье;

- оказывается материальная помощь;

- осуществляются расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работни­ков, относимое на затраты производства в соответствии с дейст­вующим законодательством) [22,с.448].

Обеспечивая производственные, материальные и социальные по­требности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накоп­ления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социаль­ного развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране ок­ружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

В условиях рыночных отношений возникает необ­ходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринима­тельской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятия вправе создавать финансовый резерв, т.е. рисковый фонд.

Размер этого резерва должен составлять не менее 15% уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчисле­ний, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, а также на другие затраты, обусловленные социально- экономическим развитием коллектива.

Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды.

Наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развития предприятия, является важным фактором дальнейшего укрепления и расширения предпринимательской деятельности.