Оптимальная программа продаж и производства
Вид продукта | Количество единиц продукции | Сумма покрытия за единицу, д.е./шт. | Итоговая сумма покрытия, д.е. |
С | 5 000 | 125 000 | |
В | 2 000 | 30 000 | |
D | 7 000 | ||
Достижимая итоговая сумма покрытия | 162 000 |
Таким образом, можно произвести максимально возможное для продажи количество продуктов С и В, продукта D вместо 3 000 шт. только 200 шт. Такая структура продуктовой программы обеспечит итоговую суммы покрытия в размере 162 000 д.е.
Если бы выбор программы осуществлялся на базе ранжированного ряда по абсолютной величине суммы покрытия, итоговая сумма покрытия составила бы: 58 800 д.е.
Продукт Е – шт.
Сумма покрытия по продукту Е: д.е.
Это привело бы к снижению дохода на 103 200 д.е. (162 000 – 58 800).
В рамках оперативного контроллинга осуществляется анализ производства и реализации продукции с целью оперативного воздействия на ход производственного процесса. Для характеристики объемов производства и продаж применяют следующие показатели: валовая продукция, товарная продукция и реализованная продукция (объем продаж).
Валовая продукция (ВП) – характеризует общий объем промышленного производства предприятия за определенный период.
Товарная продукция (ТП) характеризует объем продукции, подготовленный предприятием для передачи в народнохозяйственный оборот. Она отличается от валовой продукции тем, что в нее не включаются изменения остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного производства, а также внутрихозяйственный оборот.
Реализованная продукция (РП) характеризует объем продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерском учете.
Все перечисленные показатели взаимосвязаны следующим образом:
ВП=ТП+(НЗПн.п.−НЗПк.п), (7.13)
где НЗПн.п. и НЗПк.п − остатки незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного производства на начало и конец периода;
РП=ТП+(ОГПн.п.−ОГПк.п), (7.14)
где ОГПн.п.и ОГПк.п – остатки готовой продукции на складах соответственно на начало и конец периода.
Анализ объема производства продукции начинается, как правило, с изучения степени выполнения плана и оценки динамики за анализируемый период показателей валовой и товарной продукции в стоимостном выражении. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, проценты выполнения плана за период.
Таким же образом осуществляется анализ выполнения плана реализации продукции. В тоже время от объема продаж зависят финансовые результаты деятельности организации, ее финансовое состояние и платежеспособность, поэтому важное значение имеет факторный анализ объема продаж.
Взаимосвязь основных факторов, влияющих на изменение объема продаж, выявляется с помощью метода балансовой увязки:
∆РП=∆ТП+(∆ОГПн.п.− ∆ОГПк.п), (7.15)
где ∆РП – изменение фактически реализованной продукции по сравнению с
планом или предшествующим периодом;
∆ТП – изменение товарной продукции;
∆ОГПн.п.и ∆ОГПк.п – остатки готовой продукции на складах соответственно
на начало и конец периода.
Для анализа влияния факторов рассчитывается баланс товарной продукции в оптовых ценах (табл. 7.12).
Таблица 7.12
Анализ факторов изменения объема продаж, тыс. руб.
Показатели в плановых оптовых ценах предприятия | Базовый период | Отчетный период | Влияние на реализацию различных факторов |
1. Остатки готовой продукции на складе на начало года 2. Выпуск готовой продукции 3. Остатки готовой продукции на складе на конец года 4. Реализовано продукции (п. 1+ п.2 – п.3) | -10 |
В отчетном периоде реализовано продукции на 385 тыс. руб. больше, чем в базовом. На изменение объема продаж оказали влияние следующие факторы: увеличение выпуска товарной продукции (+360 тыс. руб.), рост запасов готовой продукции на складе на начало года (+15 тыс. руб.), снижение остатки готовой продукции на складе на конец периода (-10 тыс. руб.).
Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения обязательств по ее поставкам. Недовыполнение предприятием плана по договорам приводит к уменьшениям его выручки, прибыли, выплате штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.
В процессе анализа изучается реализация плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, по отдельным потребителям и видам продукции. Выясняются причины недовыполнения плана, и дается оценка соблюдения договорных обязательств.
Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается по формуле (табл. 7.13):
,
где ОПпл., ОПн. – соответственно плановый объем отгрузки по договорным
обязательствам и его недовыполнение.
Таблица 7.13
Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за месяц,
Тыс. руб.
Изделие | Покупатель | Поставки по договору | Фактически отгружено | Недопоставки продукции | Зачтено в объемо поставок |
А | - | ||||
Б | - | ||||
И т.д. | ... | ... | ... | ... | ... |
Итого |
Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.
Далее необходимо установить внешние и внутренние причины, повлиявшие на невыполнение плана реализации по договорам поставок.
Для управления процессом реализации внутренние причины невыполнения поставок можно сгруппировать по центрам ответственности:
1. Причины, связанные с отделом снабжения:
- несвоевременное оформление заявок;
- несвоевременный завоз материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- замена отдельных видов материалов и комплектующих изделий.
2. Причины, связанные с производством:
- производственный брак;
- нарушение технологической дисциплины;
- простой оборудования;
- недостаток энергии;
- нехватка рабочей силы;
- отсутствие комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- отсутствие основных и вспомогательных материалов.
3. Причины, связанные с работой отдела сбыта:
- неполная готовность партии продукции к отгрузке;
- недостаток складских помещений;
- возврат продукции;
- слабая механизация погрузочно-разгрузочных работ;
- необеспеченность рабочей силой;
- отсутствие тарных и вспомогательных материалов;
- неправильная маркировка тары;
- нарушение сроков оформления документов на отгрузку;
- несвоевременное согласование замены поставок.
К внешним причинам невыполнения поставок относят:
- изменение плана поставок;
- изменение состава покупателей;
- несвоевременная выдача нарядов на отгрузку;
- отказ покупателя от продукции;
- низкое качеств поставленных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;
- отказ от поставок материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;
- невыделение автомобильного и железнодорожного транспорта в соответствии с планом.
Нарушение договорных условий в основном возникают на стадии производства продукции. В связи с этим оперативный анализ должен охватывать одновременно и отгрузку, и выпуск продукции.
Таким образом, в рамках оперативного контроллинга решаются текущие задачи обеспечения устойчивого функционирования предприятия. Как и в стратегическом контроллинге в оперативном используется система показателей, характеризующих результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Кроме прибыли анализу подвергаются различные показатели рентабельности (приложение 2). Особую ценность представляют показатели, которые поддаются разложению на составляющие, так как благодаря им контроллеры и менеджеры могут определить первоисточник отклонения. Одним из таких показателей является рентабельность инвестиционного капитала (ROI):
.
Структура показателя ROI представлена на рис. 7.2. Такой подход к показателю позволяет не только изучить его уровень и динамику, но и определить факторы, повлиявшие на его изменение, а также управлять зонами оптимизации издержек, структуры капитала, оборота и цен.
Выделение факторов, влияющих на изменение показателя, характеризующего деятельность предприятия, и построение аддитивной, мультипликативной, кратной или смешанной модели представляют собой один из инструментов оперативного контроллинга.
Так балансовая прибыль предприятия может быть представлена в виде аддитивной модели, где суммируются выручка от реализации, результат от финансовых операций и результат от внереализационных операций.
Аддитивная модель относительного показателя, такого как обратный показатель эффективности производства, может выглядеть следующим образом:
,
где Мз – материальные затраты
ЗОТ – затраты на оплату труда;
И – износ;
РР – расходы на рекламу;
КР – командировочные расходы;
ПР – представительские расходы;
ПрИ – прочие расходы, относимые на себестоимость;
В - выручка.
![]() |
|
|
|
Зона +
оптимизации
издержек Зона
|
![оптимальная программа продаж и производства оптимальная программа продаж и производства - student2.ru](/images/finansy/optimalnaya-programma-prodazh-i-proizvodstva-2048172-17.gif)
![оптимальная программа продаж и производства оптимальная программа продаж и производства - student2.ru](/images/finansy/optimalnaya-programma-prodazh-i-proizvodstva-2048172-18.gif)
![оптимальная программа продаж и производства оптимальная программа продаж и производства - student2.ru](/images/finansy/optimalnaya-programma-prodazh-i-proizvodstva-2048172-19.gif)
![оптимальная программа продаж и производства оптимальная программа продаж и производства - student2.ru](/images/finansy/optimalnaya-programma-prodazh-i-proizvodstva-2048172-20.gif)
![оптимальная программа продаж и производства оптимальная программа продаж и производства - student2.ru](/images/finansy/optimalnaya-programma-prodazh-i-proizvodstva-2048172-21.gif)
|
|
![оптимальная программа продаж и производства оптимальная программа продаж и производства - student2.ru](/images/finansy/optimalnaya-programma-prodazh-i-proizvodstva-2048172-22.gif)
![оптимальная программа продаж и производства оптимальная программа продаж и производства - student2.ru](/images/finansy/optimalnaya-programma-prodazh-i-proizvodstva-2048172-23.gif)
![оптимальная программа продаж и производства оптимальная программа продаж и производства - student2.ru](/images/finansy/optimalnaya-programma-prodazh-i-proizvodstva-2048172-24.gif)
![оптимальная программа продаж и производства оптимальная программа продаж и производства - student2.ru](/images/finansy/optimalnaya-programma-prodazh-i-proizvodstva-2048172-25.gif)
![оптимальная программа продаж и производства оптимальная программа продаж и производства - student2.ru](/images/finansy/optimalnaya-programma-prodazh-i-proizvodstva-2048172-21.gif)
![оптимальная программа продаж и производства оптимальная программа продаж и производства - student2.ru](/images/finansy/optimalnaya-programma-prodazh-i-proizvodstva-2048172-27.gif)
|
структуры капитала
![]() | |||||||
![]() | ![]() | ||||||
![]() | |||||||
Зона
Оптимизации оборота и
цен
Рис. 7.2 Структура показателя ROI
Представленную модель можно расширить, учитывая, что в показатель: материальные затраты, входят затраты на сырье, топливо, энергию, полуфабрикаты и т.п.; а затраты на оплату труда могут быть разложены на следующие составляющие: затраты на оплату труда рабочих и затраты на оплату труда служащих и т.д.
Аддитивные модели дают возможность проанализировать влияние явных факторов на относительный показатель, для управления неявными факторами используют мультипликативные модели, которые строят по следующим правилам:
· каждый фактор-сомножитель модели должен иметь самостоятельное экономическое значение;
· каждая пара прилегающих друг к другу факторов при перемножении должна давать новый показатель, имеющий самостоятельное значение;
· при перемножении всех факторов-сомножителей должен получаться исходный исследуемый показатель.
Примером мультипликативной модели эффективности производства может выступить модель, построенная на базе показателя, представляющего собой отношение материальных затрат к выручке от реализации. В качестве неявных факторов использованы следующие:
- зарплата;
- премиальный фонд;
- премии за экономию ресурсов;
- изменение стоимости активной части основных фондов;
- текучесть кадров;
- изменение доли рабочих в общей списочной численности работников;
- изменение доли активной части основных фондов.
где ОФакт – стоимость активной части основных фондов;
Оф – стоимость основных фондов;
СЧр – списочная численность рабочих предприятия;
СЧп – списочная численность работников предприятия;
Пэмр – премии за экономию материальных ресурсов;
ПФ – общий премиальный фонд;
ФОТ – фонд оплаты труда.
Мультипликативная модель анализируется в динамике, поэтому рассчитывается индекс показателя:
.
Необходимо отметить, что подробный и глубокий анализ отклонения показателя не всегда целесообразен, так требует достаточно много времени. Поэтому если причины отклонений очевидны, необходимость в детальном исследовании отпадает. Напротив, незначительное и непонятное на первый взгляд отклонение может заслуживать тщательного исследования, так как в результате могут быть выявлены признаки и тенденции, которые в будущем могут привести к возникновению проблем.
Контрольные вопросы
1. Каковы цели и задачи оперативного контроллинга?
2. Что представляет собой процесс бюджетирования и какие бюджеты используются предприятием в процессе управления деятельностью?
3. В чем заключается факторный и маржинальный методы анализа прибыли?
4. Для решения каких вопросов используется метод расчета точки безубыточности?
5. Назовите методы расчета сумм покрытия?
6. Какова структура показателя: рентабельность инвестиционного капитала.
7. В чем смысл использования аддитивных и мультипликативных моделей эффективности производства?