Учет обязательств предприятия по налогам, сборам и обязательным платежам.

Начисление, учет и уплату налогов предприятие осуществляет в соответствии с действующим Налоговым кодексом

Для ведения синтетического учета налогов, сборов и обязательных платежей используются счета:

64 «Расчеты по налогам и платежам»

65 «Расчеты по страхованию».

Счет 64«Расчеты по налогам и платежам» используется для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и обязательства по уплате штрафов в бюджет.

По кредиту счета отражается начисление налогов, по дебету – уплата, списание, возмещение из бюджета и т.д.

Счет имеет следующие субсчета:

641 «Расчеты по налогам» - ведется учет налогов в разрезе субсчетов, которые открываются в соответствии с каждым видом налога. Например:

6411 «Расчеты по налогу на прибыль»

6412 «Расчеты по НДС»

6413 «Расчеты по налогу с доходов физических лиц» и т.д.

642 «Расчеты по обязательным платежам» - ведется учет расчетов по всем видам обязательных платежей в бюджет за исключением тех налогов и сборов, учет которых ведется на счетах 641 и 65. (Например, учет таможенных платежей).

643 «Налоговые обязательства».

644 «Налоговый кредит» - счет активный.

Счета 643 и 644 используются только для учета налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, который включается в цену товара при его продаже. Порядок его определения и учета определен в Пятом разделе Налогового Кодекса Украины

Базой налогообложения (величина от которой рассчитывается налог) является стоимость реализованных товаров, работ и услуг.

Ставка налога на территории Украины в настоящее время составляет 20%. С 2014 года – 17%.

По результатам месяца, определяется общая сумма налоговых обязательств и налогового кредита по всем операциям предприятия.

В бюджет перечисляется разница между налоговым обязательством и налоговым кредитом.

Где НДС в бюджет – сумма НДС, которая подлежит перечислению в бюджет за месяц

НО – налоговое обязательство – сумма, НДС полученная предприятием в составе выручки за реализованный товар .

НК – налоговый кредит – сумма НДС, которую предприятие перечислило поставщику в составе цены приобретаемых производственных запасов, необоротных активов и т.д.

Для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, бухгалтер сопоставляет обороты по дебету и кредиту счета 6412 «Расчеты по НДС».

6412 «Расчеты по НДС»
дебет	кредит
Налоговый кредит 5	Налоговое обязательство 10

Документом, подтверждающим право на налоговый кредит является налоговая накладная.

Налоговая накладная – первичный документ, который составляется продавцом – плательщиком НДС в момент реализации товара. В налоговой накладной указывается наименование, цена, стоимость товара с НДС и без НДС.

Порядок определения и уплаты налога на прибыль регламентируется Третьим разделом Налогового кодекса.

Плательщиками налога на прибыль являются субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, работ и услуг и сумму других расходов налогового периода.

Пно = Д – С - Рдр,

Где Пно – прибыль налогооблагаемая

Д – доходы периода (без НДС)

С – себестоимость реализованной продукции

Рдр – другие расходы налогового периода.

Датой возникновения доходов является дата отгрузки продукции или подписания акта выполненных работ. И только себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ) учитывается при определении налогооблагаемой прибыли.

Согласно п 138.8. НКУ Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, работ и услуг состоит из:

- прямых материальных расходов;

- прямых расходов на оплату труда;

- амортизации основных средств и НМА, связанных с производством;

- стоимости приобретенных услуг;

- прочих прямых расходов, в т.ч. на приобретение электроэнергии, уплату социальных взносов, плата за аренду земельных участков и имущественных паев

В состав прочих расходов включаются:

- общепроизводственные расходы;

- административные расходы;

- расходы на сбыт;

- прочие операционные расходы (курсовые разницы, налоги, оплата информационного обеспечения)

- финансовые расходы;

- часть благотворительных пожертвований.

Ставка налога на прибыль с первого апреля 2016 года – 23%.

В 2012 году – 21%, в 2013 году- 19%; с 2014 года - 16%.

Отчетным периодом (за который определяются доходы, расходы, прибыль и налог) – квартал (3 месяца).

Начисления суммы налога на прибыль за отчетный период в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»

Кредит 641 «Расчеты по налогам (аналитический счет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Пример.

За 3 квартал текущего года предприятие осуществило следующие операции:

дата	содержание операции	сумма	дебет	кредит
25.07	отгружена продукция: стоимостью 12 000 грн (в т.ч.НДС) НДС себестоимость 6000 грн
05.08	получена частичная оплата от покупателей 7 000 грн
17.08	перечислен поставщику аванс за сырье 3 600 грн (в т.ч. НДС)
26.08	получена от поставщика первая партия сырья стоимостью 2 400 грн ( в т.ч. НДС)
30.09	начислен налог на прибыль
19.10	уплачен налог на прибыль