Основные фонды. Состав, структура, оценка стоимости

Во многих изданиях отождествляются понятия «внеоборотные активы» и «основной капитал». Основной капитал предприятия включает в себя: основные средства или основные фонды, долгосрочные незавершенные инвестиции, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения.

Основные производственные фонды являются одной из важнейших составляющих экономического потенциала предприятия.

Основные фонды – это часть материальных ресурсов предприятия, которые участвуют в процессе производства в течение длительного периода времени и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям по мере износа.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. Непроизводственные основные фонды не участвуют в создании продукта, а создают условия для жизни и отдыха работающих.

Производственные – наоборот.

Производственные основные фонды делятся на следующие группы:

1. Здания;

2. Сооружения – инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства и отдельных технологических операций (нефтяные, газовые скважины, плотины, трамвайные и железнодорожные пути, антенны).

3. Передаточные устройства – устройства, с помощью которых производится передача энергии от генераторов к рабочим машинам (трубопроводы, линии электропередач).

4. Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование (для производства энергии).

б) рабочие машины и оборудование (для осуществления механических, химических операций).

в) прочие машины и оборудование (коммунальное хозяйство).

5. Транспортные средства (железнодорожный подвижной состав, морской и речной флот, подвижной автомобильный транспорт).

6. Инструмент (срок службы >1 года и стоимость >10 000р.).

7. Хозяйственный и производственный инвентарь (офисная мебель, ведра и т.д.).

8. Рабочий скот, многолетние насаждения, капитальные улучшения земли.

Различные группы основных средств вносят различный вклад в обеспечение развития эффективности работы предприятия. Поэтому для оценки эффективности использования необходим анализ структуры основных фондов.

На структуру основных фондов влияет несколько факторов:

1. характер технологических процессов (отраслевая принадлежность);

2. масштаб производства (или размер предприятия);

3. история развития предприятия;

4. перспектива развития фирмы.

При анализе структуры основных фондов важна динамика в части соотношения активной и пассивной части основных фондов. Активная часть принимает непосредственное участие в изготовлении продукции. Пассивная часть основных фондов создает условия для нормальной работы активной части. В перспективе доля активной части должна увеличиваться.

При анализе эффективности использования основных фондов рассматривают возрастную структуру. Как правило, ее применяют для машин и оборудования. Существуют 4 возрастные группы:

1. до 5 лет.

2. от 5 до 10 лет.

3. от 10 до 20 лет.

4. свыше 20 лет.

Средний возраст основных средств рассчитывается по следующей формуле:

Ошибка! Объект не может быть создан из кодов полей редактирования.

где F_t – балансовая стоимость i-го основного средства; T_i – возраст i-гo основного средства; n – все количество основных средств.

Средний возраст оборудования определяется как среднее арифметическое возрастов отдельных станков:

Учет основных фондов осуществляется в натуральном и стоимостном выражении.

Учет в натуральном выражении необходим для планирования производственной мощности предприятия и разработки программ по обновлению основных фондов.

Учет в стоимостном выражении необходим для начисления амортизации, для исчисления налогов и разработки финансового плана предприятия.

Стоимостная оценка должна учитывать три обстоятельства: изменение стоимости основных средств за счет

- инфляции;

- физического износа;

- морального износа.

На предприятиях ведется картотека основных средств, в которой отражаются все движения по каждой единице основных фондов.

Для оценки стоимости основных фондов используется совокупность денежных оценок:

1. Первоначальная стоимость основного средства – это сумма фактических затрат на строительство, покупку, транспортировку, монтаж и наладку основного средства в действующих ценах. По первоначальной стоимости основные средства ставятся на баланс предприятия.

2. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основного средства в современных условиях.

3. Остаточная стоимость (учитывает износ) – это первоначальная или восстановительная стоимость, скорректированная на степень износа.

Ошибка! Объект не может быть создан из кодов полей редактирования.,

где n – процент износа основного средства.

4. Рыночная стоимость – та цена, по которой совершаются сделки купли-продажи при условии, что обе стороны заинтересованы в сделке, действуют не по принуждению и обладают информацией об условиях сделки.

Рыночную оценку проводят независимые оценщики.

5. Ликвидационная стоимость равна доходам предприятия от продажи или сдачи на металлолом изношенного оборудования. Если эту стоимость знать заранее, то тогда амортизационные отчисления по линейному методу, методу суммы чисел и методу пропорционально объему продукции (работ) следует считать не от первоначальной (восстановительной) стоимости, а от балансовой за минусом ликвидационной.

Динамика основных фондов

Движение основных фондов рассчитывается с помощью составления баланса движения и расчета ряда показателей.

Баланс движения основных фондов F_K = F_H + F_eeed – F_ликв + F_{переощика}.

Прирост основных фондов за период: ΔF = F_K – F_H

Ошибка! Объект не может быть создан из кодов полей редактирования.,

где - стоимость i-го введенного основного средства; - количество месяцев работы введенного основного средства; - стоимость j-го ликвидированного основного средства; - количество месяцев с момента ликвидации j-го основного средства до конца года.

Коэффициент прироста:

;

Коэффициент выбытия основных фондов:

;

Коэффициент ввода (новизны) основных фондов:

,

если k_ввод < 5-7%, то на предприятии старение.

Коэффициент обновления:

Ошибка! Объект не может быть создан из кодов полей редактирования..

Износ и амортизация

Износ основных фондов – это утрата основными фондами своих свойств. Различают физический и моральный износ.

Физический износ – это материальное снашивание, вызванное производственным потреблением и естественным старением. Физический износ может быть компенсирован ремонтом.

Объективную оценку износа всех основных фондов предприятия показывает коэффициент физического износа j-го станка:

Ошибка! Объект не может быть создан из кодов полей редактирования.,

где – фактический срок службы; - нормативный срок службы.

Физический износ основных фондов:

Ошибка! Объект не может быть создан из кодов полей редактирования.,

где Ошибка! Объект не может быть создан из кодов полей редактирования. - доля j-го основного средства в общей стоимости (первоначальной) основных фондов.

Ошибка! Объект не может быть создан из кодов полей редактирования..

Моральный износ – это уменьшение стоимости основного средства вызванное двумя факторами:

1. Удешевление стоимости производства соответствующего основного средства за счет роста производительности труда в отраслях, производящих средства производства (моральный износ 1-го рода).

2. Появление новых машин и оборудования того же назначения, но более производительных и экономичных (моральный износ 2-го рода).

Амортизация – это процесс переноса стоимости изношенной части основных фондов на стоимости готовой продукции и ее возврат на предприятие. Сумма средств, полученных предприятием для компенсации износа, называется амортизационными отчислениями.

Амортизация не начисляется по законсервированным объектам основных средств, по объектам основных средств некоммерческих организаций, по объектам жилищного фонда. (По объектам жилищного фонда начисляется износ). К не амортизируемым относятся также земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам.

Предприятие имеет право выбора метода начисления амортизации по одному из четырех способов:

1. Линейный способ;

2. Способ уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

2 и 3 – нелинейная ускоренная амортизация.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

§ при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

линейный

Ошибка! Объект не может быть создан из кодов полей редактирования. - к первоначальной или восстановительной стоимости основного средства. Для групп с 8 по 10 амортизация начисляется только линейным методом (для целей налогового учета).

§ при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

нелинейный

Ошибка! Объект не может быть создан из кодов полей редактирования. - применяется к остаточной стоимости основного средства.

Если остаточная стоимость равна 20% от первоначальной или восстановительной, то со следующего месяца эта остаточная стоимость принимается за базовую для дальнейших расчетов, а сумма амортизации за месяц определяется путем деления базовой остаточной стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования.

§ при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств;

§ при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Ошибка! Объект не может быть создан из кодов полей редактирования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В учетной политике также необходимо определить виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться посредством начисления амортизации. Согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, объектами внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам. По таким основным средствам в бюджетных организациях в конце года начисляется износ, суммы которого отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». По законсервированным основным фондам амортизация не начисляется.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Предусмотрено деление амортизируемого имущества на 10 амортизационных групп.

1 гр. – от 1 года до 2 лет;

2 гр. - от 2 до 3;

3 гр. – от 3 до 5;

4 гр. – от 5 до 7;

5 гр. – от 7 до 10;

6 гр. - от 10 до 15;

7 гр. – от 15 до 20;

8 гр. - от 20 до 25;

9 гр. – от 25 до 30;

10 гр. – свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» с учетом последующих изменений. В 25 главе НК РФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный

2. Нелинейный

Сумма амортизационных отчислений может быть увеличена для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности работы с коэффициентом не более 2-х. А для основных средств, которые являются предметом договора лизинга с коэффициентом не более 3-х. Данные положения не распространяются на основные средства 1-3 групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Использование метода ускоренной амортизации целесообразно в следующих случаях:

1. стоимость услуг, получаемых от актива, уменьшается с его возрастом.

2. основное средство подвержено быстрому моральному износу.

3. расходы на текущий ремонт существенно увеличиваются со старением актива (затраты на ремонт приблизительно равны амортизации).

Существует еще один метод ускоренной амортизации – метод суммы чисел.

норма амортизации = (количество лет, неотработанных до нормативного срока) / (сумма значений всех лет нормативного срока службы).