Учёт ценных бумаг, займов и финансовых вложений.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения" по видам ценных бумаг, эмитентам, срокам погашения и т.д. Первоначальной оценкой финансовых вложений является совокупность затрат на их приобретение: покупная (рыночная) цена, оплата услуг брокеров, посредников, консультантов. Поскольку операции с цепными бумагами освобождены от НДС (кроме брокерских и других посреднических услуг), то оплата такого рода услуг включается в первоначальную стоимость ценных бумаг с НДС.

Если в первоначальную стоимость ценных бумаг включены проценты за пользование заемными средствами, то они учитываются там до постановки ценных бумаг на учет, а после постановки на учет - как прочие расходы.

Когда организация получает ценные бумаги в счет вклада в уставный капитал, то их первоначальной стоимостью будет стоимость, согласованная между учредителями, но не выше стоимости, сделанной независимым оценщиком.

При получении организацией ценных бумаг безвозмездно их стоимость будет оцениваться как рыночная, установленная организаторами торговли на дату принятия ценных бумаг к учету. Если же ценные бумаги нельзя оценить, то для постановки на учет берется возможная рыночная цена их реализации на момент постановки на учет.

При поступлении в организацию ценных бумаг по договору мены их стоимость определяется стоимостью передаваемых активов.

Ценные бумаги делятся на две большие группы: обращающиеся на организованном рынке и не обращающиеся. К первым из них относятся ценные бумаги, обладающие следующими признаками: допущены к обращению на рынке хотя бы одним из организаторов торговли; есть информация об их ценах, информация может быть представлена заинтересованным лицам в течение трех лет после совершения операций.

Организации, имеющие на балансе обращающиеся на рынке ценные бумаги, могут корректировать их стоимость но текущим рыночным ценам ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, при этом периодичность корректировки устанавливается в приказе по учетной политике организаций.

Переоценка должна сопровождаться данными о ценах от организатора торговли. Ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, в частности облигациям, возможна их переоценка до номинальной стоимости в течение всего срока их нахождения на балансе. Переоценка или корректировка балансовой стоимости облигаций проводится, как правило, в момент выплаты по ним дохода.

По финансовым вложениям, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости по отношению к величине экономических выгод, которые организация рассчитывала получить.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется соблюдением следующих условий:

- если учетная стоимость ценных бумаг существенно выше их расчетной стоимости (расчетная стоимость - это стоимость, по которой ценные бумаги отражены в учете за минусом суммы снижения их стоимости);

- в течение года расчетная стоимость ценных бумаг уменьшалась;

- отсутствуют свидетельства возможного повышения расчетной стоимости в будущем. Например, цены на аналогичные ценные бумаги складываются ниже учетных, есть признаки банкротства у эмитента и т.д.

Учет резерва ведется по кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Резерв образуется либо по состоянию на 31 декабря текущего года, либо ежеквартально. Если финансовые вложения, под которые был создан резерв, выбывают или их расчетная стоимость начинает расти, то сумма резерва присоединяется к прочим доходам торговой организации и в учете делается обратная запись.

ПРИМЕР.

В отчетном году ООО "Север" приобрело через посредника акции ОАО "Юг" за 150 000 руб. (150 акций номиналом по 1000 руб.), которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

По состоянию на 31 декабря отчетного года организация провела проверку на обесценение акций, которая подтвердила устойчивое снижение их стоимости в результате признаков банкротства у эмитента.

По результатам проверки ООО "Север" рассчитало, что стоимость ценных бумаг снизилась на 20%, в связи с чем был образован резерв под их обесценение в размере 30 000 руб.

В апреле года, следующего за отчетным, ООО "Север" продало 30 акций ОАО "Юг", а в сентябре того же года - оставшиеся 120 акций. Акции проданы по номиналу.

В бухгалтерском учете ООО "Север" сделаны следующие записи:

В отчетном году

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета"

- 150 000 руб. - на сумму, перечисленную посредникам для приобретения акций;

ДЕБЕТ 58 Финансовые вложения" субсчет 1 "Паи и акции" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 150 000 руб. - поставлены на учет акции в сумме фактических затрат на их приобретение;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" КРЕДИТ 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

- 30 000 руб. - на сумму образованного резерва;

В году, следующем за отчетным

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 30 000 руб. (30 шт. х 1000 руб.) - на сумму проданных в апреле акций;

ДЕБЕТ 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 6000 руб. - сумма резерва уменьшена на 20% пропорционально количеству проданных акций;

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 120 000 руб. (120 шт. х 1000 руб.) - на сумму проданных в сентябре акций;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" КРЕДИТ 58 Финансовые вложения" субсчет 1 "Паи и акции"

- 120 000 руб. - на сумму проданных акций с учетом снижения их стоимости на 20%;

- 24 000 руб. - на сумму резерва, которая присоединяется к прочим доходам после продажи всех акций.

Выбытие финансовых вложений может произойти вследствие погашения ценных бумаг, их продажи, безвозмездной передачи, взноса в уставный капитал другой организации и т.д.

При выбытии финансовых вложений важна их правильная оценка. ПБУ 19/02 предусмотрены следующие методы оценки:

- по первоначальной стоимости каждой единицы (для вкладов в уставные капиталы, займов, депозитов);

- по средней первоначальной стоимости;

- методом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений приведены в табл. Таблица