Учёт денежных средств на валютном счёте

При необходимости осуществления расчетов с зарубежными партнерами в иностранной валюте организации (юридические лица) имеют право открывать ва­лютные счета на территории Российской Федерации в любом бан­ке, уполномоченном Центральным банком на проведение опера­ций с иностранными валютами.

Для их открытия необходимо представить в банк те же доку­менты, что и для расчетного счета, а также контрактную доку­ментацию по валютной сделке.

Организации могут открывать без ограничений банковские счета за рубежом с обязательным уведомлением об этом россий­ских налоговых органов.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По де­бету этого счета отражают поступление денежных средств на ва­лютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Организации раздельно учитывают валюту внутри страны и за рубежом. Для этого к счету 52 «Валютные счета» открываются два субсчета:

52/1 «Валютные счета внутри страны»;

52/ 2 «Валютные сче­та за рубежом».

Операция на валютных счетах отражают на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Движение денежных средств на валютных счетах оформляют теми же первичными документами, что и на РС.

Аналитический учет ведут по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Особенностями ведения учета операций на валютных счетах является двойное измерение операций (одновременно в валюте РФ (рублях) и валюте иностранного государства) и отражение по этим счетам сумм курсовых ризниц.

Порядок учета валютных операций изложен в ПБУ 3/2006«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. В этом Положении установлено, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной ва­люте (в том числе денежные знаки в кассе и средства на счетах в кредитных организациях), для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Перевод валюты в рублевый эквивалент необходим для обеспечения сопоставимос­ти данных сводного учета и баланса. При каждом изменении кур­са рубля относительно валюты в учете отражают курсовые разни­цы. При каждом изменении курса рубля по отношению к валюте в учете отражают курсовые разницы, которые подсчитываются банками и сообщаются в выписках банков. Курс может меняться в большую или меньшую сторону, в связи с этим могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

1) операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

2) операциям по пересчету стоимости активов и обязательств (пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капиталэтой организации.

Положением установлено, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте подлежит пересчету по курсу банка РФ по отношению к рублю на дату совершения операций или составления отчетности.

Пример:На валютном счете на 1.09.12 г. остаток 10000 евро, действующий курс на эту дату 37,2 руб. Рублевый эквивалент остатка 372000 руб. По состоянию на 15.09.10г. курс изменился и составил 37 руб., а на 29.09.10г. – 37,3 руб. Отразить курсовые разницы.

Дата	евро	рубли
1.09.10 15.09.10 29.09.10 Отрицательная курсовая разница (2000) Положительная курсовая разница (3000)	91/2	91/1

Курсовые разницы также возникают в случае, когда оценка обязательств за материалы или основные средства выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях.

Пример: Организация приобретает материалы 25.09.12 г. стоимостью 1000$. Курс на день поступления материалов 32 руб. за 1$, а на день платежа 32,3 руб. Определить курсовую разницу.

На день поступления материалов Дт 10 Кт 60 32000

На день платежа Дт 60 Кт 52 32300

На счете 60 возникла курсовая разница Дт 91/2 Кт 60 300 – отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете начисление курсовых разниц по денеж­ным средствам на валютном счете и в кассе отражается следующим образом:

Дт 52,50 (91-2) Кт 91-1 (52,50) – начислена положительная (от­рицательная) курсовая разница по остаткам средств на валютном счете и в кассе.

По обязательствам курсовая разница отражается следующим образом:

Дт 60, 76 и др. (91) Кт 91 (60, 76 и др.) – начислена положитель­ная (отрицательная) курсовая разница.

Организация покупает валюту через уполномоченные банки по согласованному с ними курсу для следующих целей:

- оплата командировочных расходов;

- перечисления средств на валютный счет за границей;

- платежи по договорам импорта;

- погашение кредитов в валюте.

При покупке иностранной валюты для на­званных целей необходимо представить в банк документы: копии контрактов, договоров, кредитные соглашения, выставленные счета, приказы о командировании сотрудников и др. Купленная валюта зачисляется на текущий счет и в дальнейшем должна использоваться по назначению.

Для покупки и продажи иностранной валюты применяют активный счет 57 «Переводы в пути».

Расходы по приобретению валюты (комиссионное вознаграждение) относятся на прочие расходы ор­ганизации проводками: Дт 91/2 Кт 51,52, 57

Корреспонденция счетов по приобретению валюты:	Дт	Кт
Перечислены денежные средства банку на покупку валюты
Зачислена валюта на валютный счет (по курсу Банка России на день зачисления)
Списаны расходы на покупку (комиссионное возна­граждение банку)	91-2	51, 57
Отражен расход, вызванный превышением курса по­купки над курсом Банка России	91-2

Пример. Организация приобретает 1000 $ по согласован­ному (договорному) курсу 35 руб. за 1 евро. Комиссионное вознаграж­дение банка составляет 1% от суммы сделки. Курс Банка России на день покупки составил 34,85 руб. за 1 евро.

Содержание операции	Корр. счетов	Сумма, руб./$
Дебет	Кредит
1. Перечислены денежные средства банку на покупку валюты			35 350
2. Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет по курсу Банка России (1000 х 34,85)			34 850/1000
3. Начислено комиссионное возна­граждение банку	91-2
4. Отражен расход, вызванный превы­шением курса покупки над курсом Бан­ка России	91-2

Организация может продавать иностранную валюту через упол­номоченные банки по согласованному курсу. В бухгалтерском уче­те расходы и доходы от продажи иностранной валюты рассматри­ваются как прочие расходы (доходы) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от продажи валюты складывается из сумм:

1) курсовых разниц по валютным счетам;

2) дохода (расхода) от продажи валюты по курсу выше (ниже) курса Банка России;

3) вознаграждений банку.

Корреспонденция счетов по продаже валюты	Дт	Кт
Депонированы денежные средства в иностранной валюте для продажи		52-1
Поступили на расчетный счет денежные средства от продажи иностранной валюты		91-1
Списаны депонированные суммы по курсу на день продажи	91-2
Списаны расходы по продаже (комиссионное возна­граждение банку)	91-2	51, 52, 57
Отражена курсовая разница на счете 57 «Переводы в пути» за период между депонированием иностранной валюты и датой ее продажи	57 (91-2)	91-1 (57)
Определен финансовый результат от продажи валюты	91-9 (99)	99 (91-9)

Пример. Организация продает 1000 евро по согласован­ному (договорному) курсу 34,8 руб. за евро. Комиссионное возна­граждение банка составляет 1% от стоимости продажи. Курс Банка России на день перечисления (депонирования) валюты для продажи составит 34,95 руб. за 1 евро, на день продажи составил 34,85 руб. за 1 евро.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб./евро
Дебет	Кредит
1. Перечислены валютные средства банку для продажи			34 950/1000
2. Зачислена на расчетный счет выруч­ка от продажи валюты		91-1	34 800
3. Списана проданная валюта по курсу Банка России (34,85 руб. х 1000 евро)	91-2		34 850/1000
4. Начислено комиссионное возна­граждение банку	91-2
5. Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая на счете 57 «Пе­реводы в пути» между датами депони­рования валюты и ее продажи	91-2
6. Определен финансовый результат от продажи валюты		91-9

Корреспонденция счетов учета валютных операций