Формы бухгалтерского учета
Синтетический и аналитический учет
Счета с двузначной числовой кодировкой называются синтетическими счетами или счетами 1-го уровня. Они отражают стоимостную оценку группы объектов.
Субсчета или счета 2-го уровня отражают оценку объектов подгруппы, входящих в состав группы. То есть на субсчетах происходит детализация информации об объекте.
Перечень синтетических счетов и открытых к ним субсчетов приводится в Плане счетов бухучета, утвержденного Министерством финансов РФ.
Например, синтетический счет 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы».
Аналитический учет используется для более детальной характеристики объектов учета и их взаимосвязи. Счета аналитического учета могут открываться в развитие каждого синтетического счета и его субсчета. При этом используются как денежные, так и натуральные, трудовые измерители. Номера аналитическим счетам присваиваются в каждой организации самостоятельно в зависимости от специфики деятельности и особенности ведения бухучета.
Например, 10-1.2 «Материалы, сырье и материалы, кабель»
10-1.2.1 «Материалы, кабель оптический»
10-1.2.2 «Материалы, кабель коаксиальный».
Можно сказать, что аналитический учет охватывает и субсчета, они в свою очередь считаются промежуточным звеном между синтетическим и аналитическим учетом.
Между счетами синтетического и аналитического учета должно соблюдаться равенство.
Сн синт = ∑Сн аналит
Ск синт = ∑Ск аналит
ОбД синт = ∑ОбД аналит
ОбК синт = ∑ОбК аналит
Формы бухгалтерского учета
Форма б/учета – определенная организация формирования учетной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной деятельности и составления отчетности.
Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой, внешним видом учетных регистров, использованием технических средств.
Тогда форма – совокупность разных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
В настоящее время применяются такие формы б/учета:
- мемориально-ордерная,
- журнально-ордерная,
- автоматизированная,
- упрощенная.
Мемориально-ордерная. В настоящее время имеет ограниченное применение. Отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой.
Недостатками являются - громоздкость, трудоемкость учета, отрыв аналитического от синтетического учета.
Ее суть: каждый сводный первичный документ (ведомость начисления зарплаты) сопровождается выпиской отдельной справки – мемориального ордера (МО) с указанием корреспонденции счетов. МО. записывается в контрольно-шахматный журнал, заменяющий Главную книгу.
Применяется вариант, при котором вначале мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал. Контрольное значение его состоит в сверке итогов в конце месяца с итогами оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, исчисленных в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Данные регистрационного журнала в дальнейшем служат основанием для заполнения Главной книги. В ней для каждого счета по дебету и кредиту предусмотрены графы для заполнения итогов мемориальных ордеров в разрезе каждого корреспондирующего счета.
По данным Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используются при составлении баланса.
Аналитический учет осуществляется в карточках по данным первичных документов.
Разновидность м/ордерной формы учета является «Журнал-Главная». Совмещает в себе два учетных регистра, т.е. одновременно в нем показывается и мемориальный ордер, и главная книга. В основном используется на малых предприятиях, выполняющих операции по отдельным сделкам.
| № сроки | Дата месяца | № мемор. ордера | Содержание записи | Сумма, руб. | Синтетические счета | Итого | ||||||||
| … | ||||||||||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |||||
| Сальдо вступительное | ||||||||||||||
| Сальдо заключительное |
Величина вступительного сальдо выбирается для января из вступительного баланса на начало года либо из журнала-главной предыдущего месяца.
Преимущество - большая наглядность.
Недостаток - громоздкость, нет возможности получения учетной информации по периодам в течение месяца.
Журнально-ордерная форма. Наиболее распространенная форма, используется как при ручной, так и при автоматизированной обработке информации. В основе лежит принцип накопления и систематизации учетных данных в разрезе отдельных показателей, необходимых для организации управленческой деятельности.
Основными учетными регистрами являются журналы-ордера (ЖО). Они ведутся по кредитовому признаку. То есть в них находят отражение только кредитовые обороты по данному счету. А дебетовые обороты в свою очередь отражаются в другом журнале ордере: по тому счета, с которым он дебетует.
Сейчас существует 16 типовых журналов-ордеров, каждый из них представляет информацию по определенному направлению учета, экономическому показателю. Между ними распределены счета бух учета, которые обеспечивают накопление информации по данному направлению. К ним могут быть открыты вспомогательные ведомости и специальные разработочные таблицы.
Журналы-ордера бывают 2-х видов:
Накопительный – запись операций по счетам, предусмотренным этим журналом осуществляется в хронологической последовательности. Такого типа журналы-ордера предусмотрены для учета денежных операций (на денежных счетах).
К накопительным журналам-ордерам открываются ведомости, в которых по аналогичной форме отражаются дебетовые обороты по денежным счетам.
Систематический – фиксирует итоговую сумму оборота по счету, предусмотренному для отражения в этом журнале.
В основу систематических журналов-ордеров вложено предварительное накопление информации в ведомостях, а затем отражение суммарной информации в журнале-ордере. В основу положена форма шахматной таблицы.
После закрытия всех ЖО вся информация вносится в главную книгу.
Главная книга
Счет 50 «Касса»
| Месяц | Обороты по дебету | Итого Дт | Итого Кт | Сальдо | ||||
| С кредита сч.51 по ЖО №2 | … | Дт | Кт | |||||
| сентябрь | ||||||||
| декабрь |
В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено применять упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего 2 вида учетных регистров – Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, запасов, готовой продукции), являющихся регистрами аналитического учета. Сгруппированные данные используются для составления баланса и других форм бух. отчетности.