Налог на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ)

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогопла тельщики	1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, 2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.	Ст. 207 НК РФ
Объект налого обложения	Доход, полученный налогоплательщиками: 1физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ; 2физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ. Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.	Ст. 208, 209, 217 НК РФ
Налоговая база	Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 1.Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. 2.Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.	Ст. 210-214 НК РФ
Налоговый период	Календарный год	Ст. 216 НК РФ

Налоговые вычеты по ндфл

· Стандартный вычет (льготным категориям граждан, на детей);

Размер вычета, руб в мес	Условие предоставления	Категории граждан, которым предоставляется вычет
	Ежемесячно до достижения дохода 40 тыс. рубнарастающим итогом	Все граждане, за исключением льготных категорий
	Ежемесячно до достижения дохода 280 тыс. рубнарастающим итогом	Родителю на каждого ребенка до достижения им возраста 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
	Каждый месяц	Лица, подвергшиеся радиационному воздействию, инвалиды ВОВ, инвалиды военнослужащие
	Каждый месяц	Льготные категории граждан

· Имущественный вычет (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества);

Виды расходов, по которым предоставляется налоговый вычет	Размер имущественного вычета
Покупка квартиры, комнаты, дома или долей в них, земельного участка.	1 млн. руб (2003-2007 гг.) 2 млн. руб (с 2008 г.)
Оплата процентов по ипотеке (целевому ипотечному кредиту) или по целевому займу на приобретение жилья. см. подробнее имущественный вычет по ипотеке	в сумме фактически уплаченных процентов (без учета тела кредита)
Продажа квартиры, комнаты, дома или долей в них.	1 млн. руб при владении менее 3-х лет, в сумме дохода от продажи - при владении более 3-х лет
Продажа иного имущества (кроме ценных бумаг).	125 тыс. руб при владении менее 3-х лет, в сумме дохода от продажи - при владении более 3-х лет

· Социальный вычет (обучение, лечение, лекарства добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии);

· Профессиональные вычеты (авторам произведений) 20%;

· Убытки по операциям с ценными бумагами прошлых лет (акции, облигации, производные инструменты).

Основные ставки по ндфл

налоговые ставки

1.13%, если иное не предусмотрено ниже 2.35% в отношении доходов: o стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей; o процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте o суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров o виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров(абзац введен ФЗ от 27.07.2010 N 207-ФЗ) 3.30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых(в ред. от 19.05.2010) : o в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; o от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; o от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. 4.9% в отношении доходов o от долевого участия, полученных в виде дивидендов o виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года

24 порядок исчисления и уплаты ндфл

Исчисление налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Особенности исчисления налога: налоговыми агентами отдельными категориями физических лиц в отношении отдельных видов доходов

Уплата налога и отчетность

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) (в ред. от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей за июль - сентябрь - не позднее 15 октябрятекущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 январяследующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срокне позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: 1. отдельные категории физических лиц 2. физические лица в отношении отдельных видов доходов В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.