Учет выбытия нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию (п. 22 ПБУ 14/2000).
Нематериальные активы могут выбывать из организации по следующим основным причинам:
списание объектов нематериальных активов в связи с истечением срока полезного использования; продажа (реализация) объектов нематериальных активов другому юридическому или физическому лицу; передача объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций; безвозмездная передача объектов нематериальных активов другим организациям и лицам; выбытие объектов нематериальных активов в связи с обменом на другое имущество.
Основаниями для списания стоимости нематериальных активов являются:
прекращение срока действия патента, свидетельства и иных, охранных документов; уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Если амортизационные отчисления по списываемым нематериальным активам отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих нематериальных активов на счет 05 «Амортизация нематериальных активов» списывается накопленная сумма амортизационных отчислений.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и прочим выбытием нематериальных активов, относятся к операционным расходам, которые учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи нематериальных активов относятся к операционным доходам и учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы».
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В Плане счетов бухгалтерского учета, в отличие от основных средств, для учета списания нематериальных активов не предусмотрено открытие специального субсчета типа «Выбытие нематериальных активов», но организация может сама открыть такой субсчет и отразить его в своем рабочем плане счетов. Сумма накопленной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» амортизации по выбывающему объекту нематериальных активов списывается непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы». При этом делается бухгалтерская запись:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы».
Таким образом, на счете 04 «Нематериальные активы» образуется остаточная стоимость объекта нематериальных активов, которая по окончании процедуры выбытия актива списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», что отражается записью:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 04 «Нематериальные активы».
Целесообразно напомнить, что доходы организации от передачи прав другому юридическому или физическому лицу независимо от того, происходит это на возмездной или безвозмездной основе, за плату денежными средствами или неденежными средствами, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы». При этом делается бухгалтерская проводка:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
При продаже нематериальных активов могут возникнуть расходы в виде оплаты услуг сторонним организациям, регистрационные и иные обязательные платежи, которые по условиям договоров должна оплатить организация, передающая исключительное право на объект. Такие расходы отражаются непосредственно по дебету субсчета «Прочие расходы»:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если финансовый результат от выбытия нематериальных активов получен в виде прибыли, то делается бухгалтерская запись: и наоборот при убытке
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки».