Однако кроме отличий, существуют также общие черты, которые присущи определенным странам.
В этом плане можно выделить три модели учетных систем: англосаксонскую, континентальную и южноамериканскую. Общую характеристику указанных учетных систем по ключевым особенностям представим в табл.
Табл. Классификация систем бухгалтерского учета
| Система | Сфера влияния | Характерные черты |
| Англо-американская | Великобритания, США, Австралия, Венесуэла, Ганна, Гонконг, Израиль, Ирландия, Индия, Нидерланды, Пакистан, Панама, Кипр, Канада, Мексика, Нигерия, Филиппины, Ямайка, Япония и другие страны со значительным британо-американским влиянием. | Характерна сильная связь с акционерным капиталом и ценными бумагами: § сформировалась в странах со стабильной политической системой в условиях развитого акционерного рынка; § ориентация учета на требования инвесторов и кредиторов; § высокий уровень профессиональной бухгалтерской подготовки; § нет унифицированных планов счетов; § методология учета отличается либеральностью, предусматривая альтернативные варианты оценки объектов и их учета; § наличие большого числа ТНК. |
| Континентальная | Германия, Франция, Италия, Испания, Австрия, Бельгия, Люксембург, Греция, Дания, Норвегия, Египет, Швеция, Швейцария, Япония, а также Алжир, Ангола, Буркина-Фасо, Гвинея, Камерун, Конго, Мали, и др. | Характерна высокая зависимость от банковской системы и государства: § учетная политика направлена на удовлетворение фискальных требований, ориентирована на банки; § ориентация на налоговые правила; § регламентированная основа регулирования учета; § план счетов преимущественно единый; § профессиональные бухгалтерские организации играют меньшую роль, чем в англосаксонской модели, но качество учетного рынка высокое; § макроэкономическое планирование (сильное влияние ЕС). |
| Южно-американская | Аргентина, Боливия, Бразилия, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор и другие страны с нестабильной экономикой | § высокий уровень инфляции и, как следствие, постоянная корректировка данных учета и отчетности в соответствие с темпами инфляции; § законодательная регламентация учета, жесткий регламент первичных документов и учетных регистров; § ориентация учета на потребности государственных органов, на выполнение налоговой политики, методика учета ориентирована на налоговые правила. |
Помимо того, в рамках континентальной модели различают три бухгалтерские системы:
1) стран Восточной Европы – единая бухгалтерия, затратная база плана счетов, цель учетной системы – снижение себестоимости;
2) стран Европейского ЕС – две бухгалтерии (общая и аналитическая), прибыльная база плана счетов, цель учетной системы – увеличение прибыли;
3) французская (также используется межнациональными предприятиями) – две бухгалтерии, производственная база плана счетов, цель бухгалтерии – увеличение дохода.
Кроме перечисленных моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Так, специалисты выделяют исламскую модель, которая приобрела широкое распространение в странах Ближнего Востока. Данная модель развилась под сильным влиянием мусульманской религии, вследствие чего имеет некоторые особенности:
¾ большое влияние религиозных идей;
¾ учет адаптирован к требованиям шариата (свод мусульманских правовых и теологических нормативов);
¾ отчетная документация не может показывать механизм финансовой внереализационной прибыли (в Коране запрещено ростовщичество), запрет получения дивидендов как прибыли;
¾ оценка активов и обязательств осуществляется преимущественно по рыночным ценам.
Вместе с тем отличия наблюдаются на уровне учетной терминологии в странах, в которых преобладает один язык, например в США и Великобритании, Испании и странах Южной Америки (табл. 2).
Табл. 2 Отличия в учетной терминологии некоторых стран, в которых преобладает один язык
| США | Великобритания |
| запасы | |
| inventory | stock |
| акционерный капитал | |
| stock | investments |
| реализация | |
| sales | turnover |
| нераспределенная прибыль | |
| retained earning | undistributed profits |
| консолидированный финансовый отчет | |
| consolidated accounts | group accounts |
| Испания | Страны Южной Америки |
| поступление | |
| beneficio | utilidat |
| бухгалтер | |
| contable | contador |
| амортизация | |
| аmortizacion | depreciacion |
| себестоимость | |
| gasto | egreso |
Существуют серьезные отличия в трактовке видов экономической деятельности и разнообразных операций (таких, например, как слияние, выплата пенсий, аренда оборудования и изменение стоимости финансовых активов). Эти отличия отображают несходство общих подходов и принципов, на которых основаны правила учета в разных странах. Отличительные особенности ведения учета в разных странах систематизированы известным ученым в области бухгалтерского учета и истории его развития Я. В. Соколовым в монографии «Бухгалтерский учет в зарубежных странах»
Табл. Практика учета в разных странах
| Событие или трансакция | Альтернативные подходы |
| Переоценка активов | Разрешена (Великобритания, Индия, Гонконг, Австралия). Разрешена в определенных случаях (Италия, Франция, Швеция). Не разрешена (Канада, США, Германия, Япония). |
| Отчет об источниках и использовании средств | Сообщает об источниках и использовании средств (США, Великобритания, Израиль, Корея). Сообщает об источниках и использовании оборотных средств (Мексика, Швеция, Сингапур). Не представляется (Германия, Нидерланды, Франция, Швейцария). |
| Учет влияния инфляции | Требуется (Мексика, Бразилия, Аргентина, Израиль). Допускается в примечаниях (США, Великобритания, Нидерланды, Австралия). Не требуется (Канада, Германия, Индонезия, Корея, Япония). |
| Износ нематериальных активов | Начисляют износ и списывают на счет собственного капитала (Великобритания, Италия, Южная Африка, Сингапур). Начисляют и списывают с помощью отчета о доходах и расходах (Канада, США, Франция, Австралия). |
| Затраты на исследования и разработки | Затраты (США, Мексика, Германия). Капитализация (Аргентина, Нидерланды, Норвегия, Корея). Отдельная капитализация затрат на исследования и разработки (Канада, Великобритания, Дания, Израиль, Нигерия). Не выделяются (Ирландия, Китай). |
| Отраслевые и географические разрезы | Сбыт, прибыль и активы в отраслевом и географическом разрезе (Канада, Великобритания, Израиль, Италия, Сингапур). Сбыт в отраслевом и географическом разрезе (Бельгия, Нидерланды, Германия, Франция). Сбыт и прибыль в отраслевом разрезе(Корея). Не выделяется (Норвегия, Швейцария, Индия, Индонезия). |
| Выплаты пенсионерам | Прибавляются к начисленным затратам (США, Великобритания, Нигерия, Индонезия). Выплачиваются денежной наличностью (Германия, Гонконг, Япония, Австралия). |
| Пенсионные схемы | Признаются непрофинансированные обязательства (США, Мексика). Непрофинансированные обязательства игнорируются (Канада, Великобритания, Нидерланды, Германия). Не установлено (Бельгия, Гонконг, Новая Зеландия) |
Табл. 4. Особенности ведения учета в разных странах
| Общие принципы учета | Одна позиция | Другая позиция |
| Главная цель финансовых отчетов | Предоставить информацию акционерам (например, в США и Великобритании) | Защита кредиторов, защита от информации, вредящей конкурентоспособности компании (например, в Германии и Японии) |
| Требования правил учета | Очень точные и подробные инструкции (США) | Только общие принципы, дающие в большинстве случаев менеджерам возможность принимать произвольные решения (например, в Германии) |
| Содержание правил учета | Детальные правила всех аспектов учета | Отсутствуют правила для некоторых важных видов деятельности (медицинская помощь для пенсионеров в Канаде, Нидерландах, Германии) |
| Связь с законом о подоходном налоге | Правила составления налоговых и финансовых отчетов настолько разнообразны, что существуют два варианта учета (Канада, США, Нидерланды, Австралия) | Подоходный налог рассчитывается по данным финансовых отчетов (Великобритания, Германия, Франция) |
| Частота отчетов | Ежеквартально (Канада, США, Мексика, Израиль) | Раз в полгода (Великобритания, Нидерланды, Германия, Франция и Япония) |
| Раскрытие деталей учета (прозрачность) | Много примечаний и рекомендаций о выборе и применении методов учета, техники оценок и т.п. (Канада, США, Великобритания) | Агрегирование классов активов и пассивов, мало примечаний (Германия, Франция, Швейцария, Япония) |
| Отнесение на счет собственного капитала | Чистая прибыль – практически все начисления, в том числе эффект от изменения правил учета, должны отображаться в учете о доходах и затратах (США, Великобритания) | Нет чистой прибыли. Некоторые начисления, в том числе возникшие за предыдущий период в связи с изменением методов учета, могут быть непосредственно отнесены к нераспределенной прибыли (Германия) |
Таким образом, наблюдаются различия в учете хозяйственных операций в странах, входящих в одну учетную модель. Например, в Великобритании и США наблюдаются различия в учете переоценки активов, износа нематериальных активов, затрат на исследования и разработки, пенсионных схем; в Японии и США – влияния инфляции, выплат пенсионерам, а также различия в целях финансовых отчетов, требований правил учета и др.
Как следствие данные различия в учетной терминологии, практике и особенностях ведения учета в разных странах обуславливают невозможность сопоставимости финансовой отчетности на международном уровне.
Таким образом, национальные учетные системы перестают соответствовать требованиям глобализирующейся экономики. Отсюда объективно возникла необходимость разработки и применения единых общепризнанных правил формирования отчетных данных о финансово-хозяйственной деятельности организаций – участников международных рыночных отношений.
Для транснациональных корпораций характерным является требование, что акции базовой и дочерней компании должны быть доступны для приобретения во всех странах, где существует международная кооперация.
Начало международной координации учета было положено в 1904 г. в Сент-Луисе (США), где прошел первый конгресс бухгалтеров. До второй мировой войны было проведено еще четыре конгресса: в Амстердаме (1926), Нью-Йорке (1929), Лондоне (1933) и Берлине (1938).
Крах 1929 г. на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Вначале 1930 гг. в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе возникла система US GAAP. Комиссия по ценным бумагам США (SEC) требовала применения US GAAP всеми крупными компаниями, входившими в листинг на американских фондовых биржах.
US GAAP получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и других странах мира. В каждой из этих стран они имели свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысилась, возросло доверие к ней со стороны пользователей.
В итоге оказалось возможным выделить три уровня стандартизации правилфинансового учета:
- национальный
- региональный
- международный
Некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты US GAAP вышли за рамки наднациональных, так как американский фондовый рынок составляет болем 50% общнмирового рынка капитала.
Во второй половине XX в. история развития бухгалтерского учета с позиции его стандартизации вступила в новую фазу – фазу международной стандартизации.
Этому способствовали объективные предпосылки:
- развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими, глобальными и интернациональными;
- взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие общего рынка;
- создание региональных интеграционных объединений, в частности ЕС;
- возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, транснациональных компаний способствовало дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран;
- свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты евро стимулировали дальнейшее укрепление международных экономических связей любого уровня;