Глава 23. налог на доходы физических лиц
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся и не являющиеся налоговыми резидентами РФ
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
К основным доходам физического лица, которые не облагаются НДФЛ, относятся:
1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3. все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Кроме того, не включаются в доход физического лица оплаченные работодателем фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы и др.
4. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5. алименты, получаемые налогоплательщиками;
6. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
7. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
8. суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей,
9. суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
10. все виды предусмотренных законодательством стипендий;
11. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования;
12. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения физическими лицами, относящимся к наследникам 1 очереди в соответствии с Семейным кодексом РФ.
13. суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;
14. доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями государственных органов власти;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
15. с 01.01.2008 г. - сумма материальной помощи, выплачиваемая при рождении ребенка, не превышающая 50000 рублей на каждого ребенка;
16. с 01.01.2009 г. - взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;
17. с 01.01.2009 г. - суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций – применяется до 01.01.2012 г.;
18. с 01.01.2009 г. - суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;
19. с 01.01.10 – доходы, полученные при продаже легковых автомобилей, если до снятия с учета они были зарегистрированы на налогоплательщика не менее 3-х лет;
20. и некоторые другие.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Налоговая база.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы облагаемых по ставке 13% доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период такая разница не переносится, за исключением имущественного налогового вычета, связанного с приобретением или строительством жилья.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен с учетом положений статьи 40 НК, включая НДС и акцизы.
Налоговым периодом признается календарный год.
Таблица 11
СТАВКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
| Наименование доходов | Ставка |
| - доходы, превышающие 4000 рублей со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. | 35% |
| - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными в рублях от организаций или индивидуальных предпринимателей, выплаченных сверх сумм, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств; в иностранной валюте – сверх 9% годовых, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора. | 35% |
| - процентных доходов по вкладам в банках, выплаченных сверх сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5% пункта – по рублевым вкладам, а по вкладам в иностранной валюте – сверх 9% годовых. | 35% |
| - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами. | 9% |
| - доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. - доходов, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. | 30% 15% |
| в отношении остальных доходов (за исключением вышеперечисленных) | 13% |
| с 1 января 2005 года материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах за пользование целевыми кредитами (займами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на приобретение или строительство жилого дома или квартиры | 13% |
Таблица 12
Налоговые вычеты
| Наименование налогового вычета | |
| Стандартные налоговые вычеты | |
| 1. Все налогоплательщики, кроме перечисленных в п. 1 и 2 статьи 218 главы 23 НК | Доход физического лица до 40000 руб. – вычет 400 руб. в месяц; более 40001 руб. – вычет не производится. С 01.01.2012г. данный вычет отменен |
| 2. Налоговый вычет распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. В случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. | Доход физического лица до 280000 руб. – вычет 1000 руб. в месяц; более 280001 руб. – вычет не производится. с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно: 1 000 рублей - на первого ребенка; 1 000 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; с 1 января 2012 года: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; |
| Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику работодателем, являющимся источником выплаты дохода либо по месту основной, либо по месту не основной работы по выбору налогоплательщика. | |
| Имущественные налоговые вычеты | |
| Продажа жилых домов, квартир и иного имущества. | |
| Размер налогового вычета зависит от срока, в течение которого какое-либо имущество находится в собственности налогоплательщика. Продажа налогоплательщиком: - жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, - иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 125 000 рублей (с 01.01.2010г. – 250 000 рублей). При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Право на получение этого вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, за исключением имущественного вычета, связанного с приобретением или строительством жилого дома или квартиры | |
| Приобретение или строительство жилья | |
| Предоставляется один раз в жизни. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также | |
| в сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам (займам), полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам (займам), полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Право на получение этого вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, за исключением имущественного вычета, связанного с приобретением или строительством жилого дома или квартиры Этот вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. | |
| Социальные налоговые вычеты | |
| 1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде; | |
| 2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде: - за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение; | |
| - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения; 3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей. Для получения этого вычета необходимо смотреть Постановление Правительства РФ № 201 от 21 марта 2001 года. 4. с 01.01.2008 г. – в сумме пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования. Общая сумма социального налогового вычета по 2, 3 и 4 пункту не может превышать 120 000 рублей. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, за исключением с 01.01.2010г. социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного страхования, который можно получить у своего работодателя. | |
| Профессиональные налоговые вычеты | |
| Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах: | Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | |
| других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | |
| Исполнение произведений литературы и искусства | |
| Создание научных трудов и разработок | |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) |