Принят Государственной Думой 21 декабря 2010 года

Отработка осуществляется следующим образом:

Выслать презентацию по пропущенной теме на почту преподавателю.

Опросы на практических занятиях по пройденным темам (включая историю аудита).

На раздумья будет даваться мало времени (сразу не ответил – минус).

Лекция 1. 04.09.12

История возникновения аудита (возникновение контроля).

Первая наша аудиторская организация появилась в 1987г. До этого периода аудит существовал, но ревизионные проверки все-равно проводились.

Зачем же нужен аудит? Причина его появления: ревизоры проверяют только гос и муниципальные предприятия. Ревизоров не пустят проверять ООО, ЗАО.

Появился пласт экономических субъектов, которые некому было проверять.

Посмотрели на Запад, а там существует аудит.

исторические аспекты возникновения аудита
развитие аудита за рубежом
развитие аудита в РФ

Около 2.6к лет до н.э. в Древнем Египте существовали чиновники, осуществляющие контрольную деятельность.

Римская Империя.

Кураторы – служащие, осуществляющие контроль за финансами

Прокураторы – наместники провинций, финансовые чиновники по обеспечению государственных доходов

Квесторы – должностные лица, занимающиеся предотвращением мошеннических действий.

Слово «аудит» происходит от слов «он слышит» или «слушающий», потому что развитие письменности было не очень, во-вторых, можно было верить людям на слово.

Т.е. до 17 века отчеты слушали.

Отчет начинался словами: «Выслушано нижеподписавшимися аудиторами».

(!) Примерно до 1500 года все аудиторы занимались предотвращением ошибок.

В 1494г. Лука Пачоли обобщил двойную запись.

В чем разница между «эффектом» и «эффективностью»: эффект – понятие абсолютное (прибыль, выручка, маржинальный доход); эффективность – показатели, частное от абсолютных показателей (фондоотдача, фондоемкость, коэффициент оборачиваемости).

Бух учет подразумевает наличие преднамеренных и непреднамеренных ошибок, поэтому развивается и контроль.

(!) В период с 1500 по 1850г цель аудита состояла в обнаружении ошибок и проверке честности лиц ответственных за налоговые платежи.

Развитие аудит получил также в период мирового экономического кризиса (1929-1933 – время Великой депрессии). Дело в том, что предприятия объявляли себя банкротами (хотя не являлись таковыми), где и нужен был аудит, чтобы проверить реальность банкротства экономических субъектов.

2. Развитие аудита за рубежом.

Мы отстали на 100 лет в развитии аудита от развитых стран.

Исторической родиной аудита считается Великобритания.

В разных странах аудит называют по-разному:

- в США: общественный бухгалтер

- Франция: бухгалтер-эксперт, комиссар по счетам

- Германия: контролер хозяйства, контролер книг и т.д.

США.

1887г. – образована американская ассоциация аудиторов

1937г. – вышел закон об обязательном аудите.

Англия.

1862г. – закон об обязательном аудите

1880г. – образование института присяжных бухгалтеров.

Германия.

В Германии первые шаги по введению аудита были сделаны в 1870г.

С 1931г. акционерные общества обязаны проводить аудиторские проверки.

Франция.

1867г. – закон об обязательном аудите

Во Франции существуют 2 организации, осуществляющие аудит:

1) Палата экспертов-бухгалтеров, проводят проверки в АО (назначаются по договору)

2) Национальная компания комиссаров по счетам (назначаются в обязательном порядке)

В 1983 году была создана аудиторская администрация в Китае, идет становление аудита в странах: Болгария, Венгрия, Польша, Румыния и др.

3. Становление аудита в РФ

В России звание аудитора было введено Петром 1. Тогда их называли присяжными бухгалтерами. В их обязанности входили делопроизводство, секретарская и прокурорская работа. Институт аудита был введен в армии, где аудиторы занимались расследованием имущественных споров.

Этапы развития аудита в РФ:

1) 1987-1989 – становление. В 1987г появляется первая хозрасчетная организация «Инаудит», в связи с выходом постановлений №48 и №49 «О создании совместных предприятий»;

2) 1990 – декабрь 1993 – массовая организация аудиторских фирм. Пришли транснациональные аудиторские компании; большая восьмерка – большая шестерка – большая пятерка – большая четверка; переход к большой пятерке был связан со слиянием; от 5 к 4 – со скандалом - Артур Андерсон вынужден уйти с рынка, т.к. они мошенничали

3) Дек 1993 – авг 2001 – принятие Временных правил аудиторской деятельности и ряда законодательных актов.

До дек 1993г аудиторская деятельность практически нормативно не регулировалась. 22дек 1993г был принят Указ об аудиторской деятельности, в соответствии с которым были приняты Временные правила аудиторской деятельности (носили статус закона).

Основным недостатком Временных правил явилось нарушение принципа независимости.

Так, любой следственный орган (орган дознания) мог обязать любую аудиторскую организацию проверить деятельность подследственных экономических субъектов.

Аудитора никто не в праве заставить, в т.ч. и государство.

Кроме того, на данном этапе впервые были разработаны:

- Положение об аттестации аудиторов

- положение о лицензировании аудита

- положение о проведении квалификационных экзаменов на получение КАА (квалификационный аттестат аудитора)

- программа проведения экзаменов

- положение «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов в соответствии с которыми их отчетность подлежит обязательному аудиту» и т.д.

4) Авг 2001 – дек 2008 – принятие (7 авг 2001г) Ф3 119 «Об аудиторской деятельности», отдельные статьи которого (касающиеся аттестации) просуществовали вплоть до 01 янв 2011г

5) Дек 2008 – янв 2010 – принятие (30 дек 2008г) Ф3 307 «Об аудиторской деятельности», 28 дек 2010г он был скорректирован ст. 5 ФЗ №400 «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - учить наизусть (!)

6) Янв 2010 – до н.д. – переход аудита к саморегулированию 1 янв 2010г, в связи с которым обязательным как для аудиторов, так и для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций стало членство в составе СРОА (саморегулируемая организация аудиторов); отменены лицензии на осуществление аудита.

Как правильно сказать: аудиторская фирма или аудиторская организация? Ответ: аудиторская организация. (!)

В настоящее время 4 организации:

- Price Waterhouse Coopers (PWC)

- Deloitte Touche Tohmatsu Limited

- Ernst & Young

- KPMG (КПМГ – Климвельд Пит Марвик Герделер)

До 1 янв 2010г обязательным условием для осуществления а.д. являлось в т.ч. наличие одной из лицензий:

1) общий аудит

2) аудит банков

3) аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов

4) аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков)

Основные концепции регулирования в а.д.:

1) концепция «немецкоязычных стран» (Германия, Австрия, Испания, Франция) – аудит регулируется государством

2) концепция «англоязычных стран» (США, Великобритания) – аудит регулируется самими аудиторскими организациями.

Регулирование аудита в России относится к «смешанной» концепции, т.к.:

- с одной стороны аудиторы являются членами СРОА

- с другой стороны аудит регулирует УФО (уполномоченный федеральный орган) (Минфин) в лице Департамента государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, Совета по аудиторской деятельности.

Кроме того, контроль качества аудита осуществляет Федеральная служба по финанвсово-бюджетному надзору Министерства финансов РФ.

Лекция 2.

Сущность аудита, его структура и нормативное регулирование

Вопросы для изучения:

1) место аудита среди функций управления

2) сущность, цели, структура аудиторской деятельности

3) нормативное регулирование аудиторской деятельности

Функции управления:

- организация

-Уровень 1: при создании нового предприятия функция организации включает в себя разработку учредительных документов, регистрацию в соответствующих органах (налоговая, статистика, и т.д.)

-Уровень 2: при организации производственного провеса разрабатывается организационно-управленческо-производственная структура, осуществляется расстановка кадров по местам, разрабатываются должностные инструкции и т.д.

-Уровень 3: при организации рабочего места должны быть соблюдены эргономические условия (освещение, отопление, воздухообмен, условия отдыха и т.д.)

- планирование

На уровне экономического субъекта осуществляется в долгосрочном и краткосрочном периодах.

В краткосрочном периоде (до 1года) составляются бюджеты (сметы) в произвольной форме.

В долгосрочном периоде, как правило, осуществляется бизнес-планирование (при создании нового предприятия, либо выпуске новой продукции, работ, услуг);

В рамках функции планирования применяется прогнозирование. Недостаток – подверженность прогностических моделей субъективным факторам. Данные модели действуют на строго определенных условиях места и времени.

- мотивация

Осуществляется путем стимулирования (морального и материального)

- учет (народнохозяйственный)

Бухгалтерский:

- Управленческий

- Налоговый

- Финансовый

Оперативный

Статистический

- контроль:

- государственный (форма осуществления гос власти, обеспечивающая соблюдение законов и других нормативных актов, издаваемых органами государства)

- внутрихозяйственный (осуществляется внутри предприятия различными службами (бухгалтерией, финансовым и экономическим отделами, службами внутреннего контроля и аудита))

- общественный (контроль со стороны политических партий, общественных организаций и т.д.)

- независимый (аудиторский - осуществляется специализированными аудиторскими организациями и службами)

В 1977г в городе Лим (Республика Перу) Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля была принята лимская декларация руководящих принципов контроля, в соответствии с которой организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, т.к. такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. (!)

Еще есть мексиканская декларация.

- анализ

Контроль – не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Учить все темы к семинарам.

Лекция 10.09.12

Экономический анализ.

Анализ как функция управления предполагает оценку основных показателей деятельности экономического субъекта и установление взаимосвязей между ними.

Классификация видов экономического анализа:

1) Анализ хоз деятельности (управленческий анализ):

a. Анализ основных средств

b. Анализ оборотных средств

c. Анализ трудовых средств

d. Анализ себестоимости

e. Анализ объема производства (реализации) – маркетинговый анализ

f. Анализ финансовых результатов

2) финансовый анализ

a. анализ финансовых результатов

b. анализ финансового состояния:

i. оценка общей динамики статей актива и пассива агрегированного баланса

ii. анализ ликвидности бухгалтерского баланса

iii. анализ типов финансовой устойчивости

iv. анализ финансовых коэффициентов

контроль – функция управления

аудит – один из видов финансового контроля

Сущность аудита, его структура и нормативное регулирование.

Аудит и аудиторская деятельность – разные понятия.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (п.3 ст. 1Ф3 307).

Аудиторская деятельность – кроме проверки в нее включаются сопутствующие услуги и

пр. Т.о. аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (п.2 ст. 1 Ф3 307).

Кроме того, аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие, связанные с аудиторской деятельностью, услуги (п.7 ст. 1 Ф3 307).

(!)

Структура аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность:

1) аудит (проверка) – установление достоверности ведения учета и составления отчетности

2) сопутствующие услуги:

a. согласованные процедуры

b. компиляция финансовой информации

c. обзорная проверка

3) прочие услуги:

a. совместимые:

i. с проведением у эк. субъекта аудита (ст.8 Ф3 307)

ii. экономическое, бухгалтерское, юридическое, управленское, финансовое и т.д. консультирование

iii. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов

iv. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью и т.д.

b. несовместимые:

i. ведение бухгалтерского учета

ii. восстановление бухгалтерского учета

iii. составление отчетности

В течение 3х лет не должны оказываться несовместимые услуги.

Согласно (ФПСАД №1) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»:

- Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации

- Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Существенность – предельная величина ошибки, которая может повлиять на пользователя.

Характеристика сопутствующих услуг.

Согласно п.4 ст. 1 «Аудиторская деятельность» Ф3 307: «Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности».

Правило (Стандарт) (ФПСАД) № 30.

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации. (!)

Цель – проведение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета.

Правило (Стандарт) № 31.

(ФПСАД №31)

Компиляция финансовой информации.

(Компиляция – обобщение финансовой информации)

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации.

В рамках компиляции проводится обобщение (суммирование) показателей, приведенных в разных формах отчетности (№1-5), составленных в различных структурных подразделениях одного экономического субъекта.

Правило (стандарт) №33.

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

Статья 8 Ф3307. Независимость аудиторских организаций, аудиторов.

Примеры совместимых прочих услуг:

1) налоговое, бухгалтерское, финансовое, управленческое, юридическое консультирование

2) анализ хозяйственной деятельности

3) разработка инвестиционных проектов и составление бизнес-планов

4) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью и т.д. (п.7 ст. 1 Ф3 307)

Нормативное регулирование аудиторской деятельности.

Существует 4х-уровневая система регулирования бухгалтерского учета:

1) кодексы и законы

2) положения по бух учету

3) методические рекомендации, указания, письма и т.д.

4) локальные нормативно-правовые акты (приказы, распоряжения и т.д.)

Существует 4х-уровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности:

1) федеральные законы и кодекс этики аудиторов: Ф3 № 307 от 30дек 2008г; Ф3 № 400 «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» 28дек 2010г.; Ф3 № 315 «О саморегулируемых организациях», от 1дек 2007г; Ф3 № 115 от 07.08.2001 (ред. от 27.06.2011) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»; Ф3 №273-Ф3 от 25.12.2008 (ред. от 11.07.2011) «О противодействии коррупции»; Кодекс этики аудиторов России

2) федеральные стандарты ПСАД (правила стандарт; 98-99гг), ФП(С)АД (23.09.02г. №696 – 30), ФСАД (федеральные стандарты 2010-2011гг)

3) стандарты саморегулируемых организаций

4) стандарты аудиторских организаций

на сайте Минфин слева есть аудиторская деятельность (!) – скачать перечневый список

Семинар

ФЗ 307, перечневый список федеральных стандартов и ОКОПФ (общероссийский классификатор организационно правовых форм) (Коммерческие предприятия).

Сделать задачу с ошибками в виде презентации. Формат 2003г.

Лекция 18.09.12

Уровни стандартов:

Первый уровень – законы и кодексы.

Второй – главные стандарты (федеральные): стандарты 99года; 2002г; 2010г.

Третий уровень представлен стандартами саморегулируемых организаций. Саморегулируемых организаций 6, членство обязательно.

Четвертый уровень представлен внутриорганизационными (внутрифирменными) стандартами.

Аудит классифицируется по различным признакам:

1) По отношению к объекту проверки аудит делится на:

Внешний аудит проводится аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, по договору, при этом аудиторы привлекаются со стороны.

Внутренний аудит осуществляется специалистами, работающими на конкретном экономическом субъекте (внутренний аудитор, отдел внутреннего аудита). При этом аудиторы выполняют распоряжения руководства экономического субъекта.

(словосочетание «экономический субъект» ввели аудиторы в замену «хозяйствующему субъекту»)

2) По степени охвата объектов аудит делится на:

Сплошной аудит – заключается в проверке первичной документации, регистров учета, форм отчетности по всем счетам бух учета (либо их части).

Выборочный аудит – подразумевает построение аудиторской выборки. При этом проверяется часть документации.

3) По количеству субъектов, осуществляющих поверку, аудит делится на индивидуальный и коллективный

При индивидуальном аудите проверку проводит один аудитор при коллективных группах, которые могут состоять из аудиторов, ассистентов аудитора стажеров и возглавляться руководителем группы.

4) По обязательности проведения аудит делится на обязательный и инициативный.

Инициативный аудит проводится по инициативе (желанию) клиента.

Обязательный аудит установлен на законодательном уровне. Так, случаи обязательного аудита установлены ст.5 ФЗ 307 в редакции ФЗ 400 от 28 дек 2010г «О внесении изменений в статью 5 ФЗ 307».

Случаи обязательного аудита:

1. По ОПФ (организационно-правовая форма – способ закрепления имущественных прав), если организация является ОАО

2. По допуску ценных бумаг к обращению на торгах организаторов торговли ценными бумагами:

i. Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж, либо иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг

3. По виду деятельности: кредитные организации, бюро кредитных историй, страховая организация и общество взаимного страхования, товарная, валютная, фондовая биржа, профессиональный участник рынка ценных бумаг, клиринговая организация, негосударственный, пенсионный или иные фонды, акционерный инвестиционный фонд, управляющие компании АИФ, ПИФ, негосударственного пенсионного.

4. По финансовым показателям (либо выручка, либо валюта баланса). Если выручка экономического субъекта за предшествующий отчетный год превышает 400 млн руб, либо сумма активов бухгалтерского баланса на конец предшествующего отчетного периода превышает 60 млн руб.

5. По представлению (публикации) сводной бух отчетности: если организация представляет (публикует) сводную (консолидированную) бух отчетность (финансовую)

5) По назначению аудит бывает первоначальный и повторяющийся.

Первоначальный аудит проводится впервые у данного экономического субъекта, повторяющийся - на периодической основе.

При первоначальном аудите особое внимание уделяется сбору информации о деятельности клиента (отраслевая специфика, виды деятельности, учредители, основных финансовых показателях, форме собственности, размерах, наличии филиалов, собственники, формы учета, техника обработки финансовой информации, применяемой информационной системе учета (при наличии) и т.д.) для того, чтобы качественно провести проверку.

Повторяющийся аудит. Опасна угроза привыкания (близкого знакомства), что мешает качественному проведению проверки. Во избежание данных угроз необходимо менять руководителя аудиторской проверки не менее 1 раза в 7 лет (ФПСАД №7). Угроза привыкания заключается в том, что аудитор, проверяя предприятие из года в год, может не заметить ошибки.

6) По полноте охвата объекта аудит бывает полным и тематическим.

При полном аудите проверяются все счета.

При тематическом – отдельные счета или их группы.

И полный, и тематический аудит можно провести как сплошным, так и тематическим выбором.

Отличительные особенности тематического аудита и согласованных процедур.

Аудит:

- договариваются 2 стороны

- предоставляется аудиторское заключение

- проверяются отдельные счета или группы взаимосвязанных счетов

Согласованные процедуры:

- договариваются 3 стороны

- предоставляется отчет