Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
Плательщики сборов - организации и физические лица, получающие лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ или разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объекты обложения сборами – это объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ, а также объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ.
Некоторые объекты обложения сборами приведены ниже в таблицах 19 – 22.
Таблица 19
Облагаемые объекты животного мира (выборочно)
| Объект животного мира | Ставка, руб. |
| Овцебык | 15 000 |
| Медведь | 3 000 |
| Благородный олень, лось | 1 500 |
| Сибирский горный козел | |
| Кабан | |
| Соболь | |
| Бобр | |
| Глухарь | |
| Тетерев |
Таблица 20
Облагаемые объекты водных биологических ресурсов в Северном бассейне (выборочно)
| Объект ресурсов | Ставка, руб. (за 1 т.) |
| Треска | 5 000 |
| Пикша | 3 500 |
| Сельдь | |
| Камбала | |
| Палтус | 7 000 |
| Мойва | |
| Креветка | 1 000 |
| Камчатский краб | 100 000 |
Таблица 21
Облагаемые объекты водных биологических ресурсов во внутренних водных объектах (выборочно)
| Объекты ресурсов | Ставка, руб. (за 1 т.) |
| Осетровые | 5 500 |
| Семга | 5 000 |
| Кета, кумжа | 3 000 |
| Угорь, чир | 2 100 |
| Форель, сиг, пелядь | 1 200 |
| Хариус, сом | 1 200 |
| Судак | 1 000 |
| Вобла, ряпушка |
Таблица 22
Облагаемые морские млекопитающие (выборочно)
| Морское млекопитающее | Ставка, руб. |
| Касатка и другие китообразные | 30 000 |
| Белуха | 3 000 |
| Тихоокеанский морж | 1 500 |
| Морской котик | |
| Серый тюлень | |
| Гренландский тюлень | |
| Тюлень обыкновенный |
Сборы за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.
Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.
Сумма разового взноса равна 10 процентам общей суммы сбора. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20 числа.
По истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира налогоплательщики вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям).
Рекомендованная литература по теме 6
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. – Гл. 25.1, 25.2, 26;
2. Водный кодекс РФ;
3. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2006. – 496 с. – Гл. 6;
4. Семенихин В.В. Все налоги России 2010 / В.В. Семенихин. – М.: Эксмо, 2010. – 960 с. – Гл. 25.1, 25.2, 26.
Тема 7. Прочие налоги и сборы
Акцизы
Акцизы – это индивидуальные косвенные налоги, т.е. ими облагаются операции с определенными товарами. В РФ к подакцизным товарам относятся следующие:
· спирт этиловый (кроме коньячного);
· спиртосодержащая продукция (кроме лечебных, ветеринарных препаратов, парфюмерии, бытовой химии в соответствующих упаковках);
· алкогольная продукция;
· пиво;
· табак и табачные изделия;
· легковые автомобили;
· мотоциклы с мощностью свыше 150 л.с.;
· прямогонный бензин;
· автомобильный бензин;
· дизтопливо;
· моторные масла.
Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие с подакцизными товарами операции, относящиеся к объектам налогообложения.
Основным объектом налогообложения является реализация произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров. Таким образом, акциз взимается один раз – при реализации подакцизного товара производителем.
Кроме реализации к объектам налогообложения относятся и другие виды передачи произведенных подакцизных товаров: передача в уставный капитал, передача для собственных нужд, передача в переработку на давальческой основе и т.д.
В отношении акцизов действует принцип взимания в стране назначения. По этой причине к объектам налогообложения не относится реализация подакцизных товаров на экспорт, а ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, напротив, подлежит налогообложению.
Существуют также особые объекты налогообложения, связанные с получением прямогонного бензина и производством денатурированного спирта. Они выделяются с целью контроля оборота указанных товаров.
Налоговый период по акцизам – месяц.
Так как ставки акцизов в большинстве случаев твердые, налоговая база определяется как количество реализованных (переданных) или ввезенных подакцизных товаров. По спирту, спиртосодержащей продукции и отдельным видам алкогольной продукции налоговая база – это объем безводного этилового спирта, содержащегося в товарах, в литрах. По винам натуральным, шампанским, газированным, игристым, шипучим, пиву – объем товаров в литрах. По табаку – масса в кг. По сигарам, сигариллам – количество в шт. или тыс. шт. По автомобилям и мотоциклам – мощность двигателей в л.с. По нефтепродуктам – масса в тоннах.
Для сигарет и папирос установлены комбинированные ставки. Поэтому налоговая база состоит из двух частей – количественной и стоимостной. Количество определяется в тыс. шт. реализованных (переданных) или ввезенных сигарет или папирос. Стоимость рассчитывается исходя из максимальной розничной цены, указанной в уведомлении о максимальных розничных ценах, а также на пачках сигарет или папирос.
Налоговые ставки по акцизам указаны в таблицах 23, 24.
Таблица 23
Ставки акцизов
| Подакцизный товар | Налоговые ставки | ||
| 2010 г. | 2011 г. | 2012 г. | |
| Спирт этиловый | 30,50 руб. за 1 литр спирта | 33,60 руб. за 1 литр спирта | 37,00 руб. за 1 литр спирта |
| Спиртосодержащие парфюмерно-косметическая продукция и товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | 0,00 руб. за 1 литр спирта | 0,00 руб. за 1 литр спирта | 0,00 руб. за 1 литр спирта |
| Алкогольная продукция с об.% спирта свыше 9 % | 210,00 руб. за 1 литр спирта | 231,00 руб. за 1 литр спирта | 254,00 руб. за 1 литр спирта |
| Алкогольная продукция с об.% спирта до 9 % (за исключением вин натуральных, шампанских, газированных, игристых, шипучих, а также натуральных напитков с об.% спирта до 6 %); спиртосодержащая продукция | 158,00 руб. за 1 литр спирта | 190,00 руб. за 1 литр спирта | 230,00 руб. за 1 литр спирта |
| Вина натуральные (за исключением шампанских, газированных, игристых, шипучих), натуральные напитки с об.% спирта до 6 % | 3,50 руб. за 1 литр | 4,80 руб. за 1 литр | 6,00 руб. за 1 литр |
| Вина шампанские, газированные, игристые, шипучие | 14,00 руб. за 1 литр | 18,00 руб. за 1 литр | 22,00 руб. за 1 литр |
| Пиво с об.% до 0,5 % | 0,00 руб. за 1 литр | 0,00 руб. за 1 литр | 0,00 руб. за 1 литр |
| Пиво с об.% от 0,5 до 8,6 % | 9,00 руб. за 1 литр | 10,00 руб. за 1 литр | 12,00 руб. за 1 литр |
| Пиво с об.% свыше 8,6 % | 14,00 руб. за 1 литр | 17,00 руб. за 1 литр | 21,00 руб. за 1 литр |
| Табак трубочный, жевательный, нюхательный, сосательный, кальянный | 422,00 руб. за кг | 510,00 руб. за кг | 610,00 руб. за кг |
| Сигары | 25,00 руб.за шт. | 30,00 руб. за шт. | 36,00 руб. за шт. |
| Сигариллы, биди, кретек | 360,00 руб. за 1000 шт. | 435,00 руб. за 1000 шт. | 530,00 руб. за 1000 шт. |
| Сигареты с фильтром | 205,00 руб. за 1000 шт + 6,5 % от макс. цены, но не менее 250,00 руб. за 1000 шт | 250,00 руб. за 1000 шт + 7,0 % от макс. цены, но не менее 305,00 руб. за 1000 шт | 305,00 руб. за 1000 шт + 7,5 % от макс. цены, но не менее 375,00 руб. за 1000 шт |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 125,00 руб. за 1000 шт + 6,5 % от макс. цены, но не менее 155,00 руб. за 1000 шт | 175,00 руб. за 1000 шт + 7,0 % от макс. цены, но не менее 215,00 руб. за 1000 шт | 250,00 руб. за 1000 шт + 7,5 % от макс. цены, но не менее 305,00 руб. за 1000 шт |
| Легковые автомобили с мощностью до 90 л.с. | 0,00 руб. за 1 л.с. | 0,00 руб. за 1 л.с. | 0,00 руб. за 1 л.с. |
| Легковые автомобили с мощностью от 90 до 150 л.с. | 23,90 руб. за 1 л.с. | 26,30 руб. за 1 л.с. | 28,90 руб. за 1 л.с. |
| Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. | 235,00 руб. за 1 л.с. | 259,00 руб. за 1 л.с. | 285,00 руб. за 1 л.с. |
| Моторные масла | 3246,10 руб. за 1 тонну | 3570,70 руб. за 1 тонну | 3927,80 руб. за 1 тонну |
| Прямогонный бензин | 4290,00 руб. за 1 тонну | 4719,00 руб. за 1 тонну | 5190,90 руб. за 1 тонну |
Таблица 24
Ставки акцизов по автомобильному бензину и дизельному топливу
| Подакцизные товары | Налоговая ставка | |
| 2011 г. | 2012 г. | |
| Автомобильный бензин | ||
| не соответствующий классу 3,4,5 | 4624,60 руб. за 1 т | 4948,30 руб. за 1 т |
| класса 3 | 4302,20 руб. за 1 т | 4603,40 руб. за 1 т |
| класса 4 и 5 | 3773,00 руб. за 1 т | 4037,00 руб. за 1 т |
| Дизельное топливо | ||
| не соответствующее классу 3,4,5 | 1573,00 руб. за 1 т | 1683,70 руб. за 1 т |
| класса 3 | 1304,40 руб. за 1 т | 1395,70 руб. за 1 т |
| класса 4 и 5 | 1067,20 руб. за 1 т | 1142,00 руб. за 1 т |
Сумма акциза указывается в счете-фактуре отдельной строкой. Если покупатель подакцизных товаров использовал их в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то он вправе принять сумму акциза по приобретенным товарам к налоговому вычету.
Акцизы уплачиваются в декларационном порядке в два срока равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем
Налоговая декларация представляется в налоговые органы не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Налог на игорный бизнес
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Налог на игорный бизнес заменяет собой налог на прибыль от указанной деятельности.
Объекты налогообложения следующие:
· игровой стол;
· игровой автомат;
· касса тотализатора;
· касса букмекерской конторы.
Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Налоговый период – месяц.
По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Если объект налогообложения установлен до 15 числа соответствующего месяца, то он включается в налоговую базу, если после 15 числа – не включается. Аналогично, если объект выбыл до 15 числа месяца, то он не включается в налоговую базу за этот месяц, если после – включается в налоговую базу.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в пределах, указанных в ст. 369 НК РФ.
Налог уплачивается в декларационном порядке не позднее 20 числа следующего месяца. В этот же срок представляется налоговая декларация.
Государственная пошлина
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
Государственная пошлина также уплачивается лицами, которые выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Рекомендованная литература по теме 7
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. – Гл. 22, 25.3, 29;
2. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2006. – 496 с. – Гл. 8, 13;
3. Семенихин В.В. Все налоги России 2010 / В.В. Семенихин. – М.: Эксмо, 2010. – 960 с. – Гл. 22, 25.3, 29;