Анализ финансового состояния предприятия по данным (финансовой) бухгалтерской отчетности

Заключительным этапом процесса бухгалтерского учета является анализ финансового состояния предприятия. На основании анализа делается оценка полученных результатов и формулируется финансовая стратегия, вырабатываются меры ее реализации.

2.2.1 Предварительный анализ финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса (ф. №1) и отчета о финансовых результатах (ф. №2).

2.2.1.1 Оценка динамики состава и структуры актива баланса

Анализ финансово-экономического состояния предприятия следует начинать с общей характеристики состава и структуры актива (имущества) и пассива (обязательств) баланса.

Анализ актива баланса дает возможность установить основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия:

1. Стоимость имущества предприятия: общий итог баланса.

2. Иммобилизованные активы: итог разд. I баланса.

3. Стоимость оборотных средств: итог разд. II баланса.

С помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа можно получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива, а также динамике этих изменений.

2.2.1.2 Оценка динамики состава и структуры пассива баланса

Для общей оценки имущественного потенциала предприятия анализ проводится динамики состава и структуры обязательств (пассива) баланса. Эти позиции рассматриваются на примере данных бухгалтерской отчетности (ф. №1 и №5).

Особое внимание уделяется ряду важнейших показателей (ф. №1), характеризующих финансово-экономическое состояние предприятия:

1. Стоимость собственного капитала предприятия (итог разд. III баланса «Капитал и резервы»;

2. Заемный капитал (итоги разд. IV баланса «Долгосрочные пассивы» и разд. V баланса «Краткосрочные пассивы» без стр. 630-660);

3. Долгосрочные заемные средства (итог разд. IV баланса «Долгосрочные пассивы);

4. Краткосрочные заемные средства (итог разд. V баланса «Краткосрочные пассивы» без стр. 630-660);

5. Кредиторская задолженность.

Агрегированная и предварительно обработанная информация о состоянии имущества предприятия и источниках его образования представляется в таблицах 1,2.

Таблица 2 – Структура активов баланса
Средства	На начало года	На конец года	Изменение
предприятия	тыс. руб.	доля, %	тыс. руб.	доля, %	тыс. руб.	доля, %
Внеоборотные активы
Оборотные активы:
- производства
- обращения
Итого

После расчета данных таблицы № 1 следует выполнить диаграмму «Структура активов баланса» на начало и конец года.

Пример:

После таблицы №2 следует сделать диаграммы изменений структуры актива и пассива организации.

Пример:

Далее делается расчет финансовых показателей (коэффициентов), характеризующих финансовую устойчивость (табл. 3) предприятия, его платежеспособность и ликвидность (табл. 4).

2.2.1.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

В ходе производственной деятельности на предприятии идет постоянное формирование (пополнение) запасов товарно-материальных ценностей. Для этого используются как собственные оборотные средства, так и заемные (долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы).

Одной из основных задач анализа финансово-экономического состояния является исследование показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия.

Финансовая устойчивость предприятия определяется степенью обеспечения запасов и затрат собственными и заемными источниками их формирования, соотношением объемов собственных и заемных средств и характеризуется системой абсолютных и относительных показателей: финансовых коэффициентов, применяемых для оценки финансовой устойчивости предприятия. При этом результатом расчетов должна быть дана соответствующая экономическая интерпретация: оценка соотношения собственных и заемных средств предприятия с позицией его финансовой устойчивости и кредитоспособности.

Таблица 4 - Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки финансовой устойчивости предприятия

Что показывает	Как рассчитывается	Комментарий
1. Коэффициент автономии
Характеризует независимость от заемных средств. Показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия	Отношение общей суммы всех средств предприятия к источникам собственных средств	Минимальное пороговое значение на уровне 0,5 Превышение указывает на увеличение финансо­вой независимости, расширение возможности привлечения средств со стороны
2. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств
Сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб. вложенных в активы собственные средств	Отношение всех обязательств к собственным средствам	КЗ/ С < 0,7 Превышение указан­ной границы означает зависимость предпри­ятия от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости (автономности)
3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами
Наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Критерий для определения неплатежеспо­собности (банкротства) предприятия	Отношение собственных оборотных средств к обшей величине оборотных средств предприятия	Ко³0,1 Чем выше показатель (0,5), тем луч­ше финансовое состояние предпри­ятия, тем больше у него возможностей проведения независимой финансовой политики

Продолжение таблицы 4

4. Коэффициент маневренности
Способность, предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников	Отношение собственных оборотных средств к общей величине собственныхсредств (собственного капитала) предприятия	0,2 – 0,5 Чем ближе значение показателя к верхней границе, тем больше возможность финансового маневра у предприятия
5. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств
Сколько внеоборотных средств приходится на 1 рубль оборотных активов	Отношение оборот­ных средств к внеоборотным активам	Чем выше значение показателя, тембольше средств пред­приятие вкладывает воборотные активы
6. Коэффициент имущества производственного назначения
Доля имущества имущества производственного назначения в общей стоимости всех средств предприятия	Отношение суммы внеоборотных акти­вов и производствен­ных запасов к итогу баланса	Кп. и м³ 0,5 При снижении показателя ниже рекомендуемой границы целесообразно привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения
7. Коэффициент прогноза бан­кротства
Доля чистых оборотных активов в стоимости всех средств предприятия	Отношение разности оборотных средств и краткосрочных пассивов к итогу баланса	Снижение показателей свидетельствует о том, что предприятие испытывает финансовые затруднения

Таблица 5 - Расчет и анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости

Показатели, тыс. руб.	На начало года	На конец года	Абсолютные изменения (+,-)	Темп роста, %
1. Имущество предприятия (В)
2. Источники собственных средств (капитал и резервы) (Ис)
3. Краткосрочные пассивы (Кt)
4. Долгосрочные пассивы (Кт)
5. Итого заемных средств (Кt+Кт)
6. Внеоборотн6ые активы (F)
7. Оборотные активы (Ra)
8. Запасы и затраты (Z)
9. Собственные оборотные средства (Ес)
10. Коэффициент автономии (Ка)
11. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К з/с)
12. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Ко)
13. Коэффициент маневренности (Км)
14. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (К м/и)
15. Коэффициент имущества производственного назначения (К и/пн)
16. Коэффициент прогноза банкротства (Кпб)

2.2.1.4 Анализ ликвидности и платежеспособности

В условиях экономической обособленности и самостоятельности, хозяйствующие субъекты обязаны в любое время иметь возможность срочно погашать свои внешние обяза­тельства, т.е. быть платежеспособными, или краткосрочные обязательства, т.е. быть ликвидными.

Хозяйствующий субъект считается платежеспособным, если его общие активы больше чем долгосрочные и кратко­срочные обязательства. Хозяйствующий субъект является лик­видным, если его текущие активы больше, чем краткосроч­ные обязательства.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с увеличением потребности в финансовых ресурсах и необходимостью оценки кредитоспособности хозяйствующего субъекта. Общее заключение относительно платежеспособности и ликвидности предприятия: характеристика наметившихся тенденций изменения ликвидности предприятия, а также факторов, их определяющих проводится после расчетов финансовых коэффициентов.

Таблица 6 – Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки ликвидности предприятия

Что показывает	Как рассчитывается	Комментарий
1.Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)
Достаточность оборотных средств предприятия, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств. Характеризующие запас прочности, возникающей вследствие превышения ликвидного имущества над имеющимися обязательствами	Отношение текущих активов (оборотных средств) к текущим пассивам (краткосрочным обязательствам)	1 £Кп£ 2 Нижняя граница указывает на то, что оборотных средств должно быть достаточно, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в два раза считается нежелательным, поскольку это свидетельствует о нерациональном вложении своих средств и неэффективном их использовании

Продолжение таблицы 6

2.Коэффициент критической (срочной) ликвидности
Прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с деби- торами	Отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений плюс суммы мобильных средств в расчетах с дебиторами и текущими пассивами	К кл³ 1 Низкое значение указывает на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов
3.Коэффициент абсолютной ликвидности
Какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.	Отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к текущим пассивам	Кал ³ 0,2 – 0,5 Низкое значение указывает на снижение платежеспособности предприятия

Таблица 7 Расчет и анализ коэффициентов ликвидности

Показатель, тыс. руб.	На начало года	На конец года	Изменение
1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (D)
2. Дебиторская задолженность и прочие активы (ra)
3. Итого денежных средств, финансовых вложений и дебиторской задолженности (D+ra)
4. Итого оборотных средств (Ra)
5. Текущие пассивы (Kt)
6.Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)
7.Коэффициент критической ликвидности (Кл)
8.Коэффициент покрытия (Кп)

2.2.2 Анализ финансовых результатов, отчетности и эффективности использования имущества предприятия

Результативность деятельности предприятия оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей. Абсолютные показатели позволяют проанализировать динамику различных показателей прибыли (балансовой, чистой, нераспределенной) за ряд лет.

Относительные показатели представляют собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, инвестированного, заемного и т. д.). Экономический смысл значения относительных показателей (показателей рентабельности) состоит в том, что они характеризуют прибыль, полученную с каждого рубля средств (собственных или заемных) вложенных в предприятие.

Коэффициент рентабельности активов (имуществ) показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в актив.

Рентабельность активов =

Рентабельность текущих активов =

Рентабельность инвестиций =

Рентабельность собственного капитала =

Рентабельность реализованной продукции =

Динамику рассмотренных показателей за прошедший и текущий год показывают в табл. 8.

Таблица 8 - Расчет показателей рентабельности

№	Показатели	За прошедший год	За отчетный год	Отклонение
	Общая величина имущества, (В), тыс. руб.
	Источники собственных средств, (Ис), тыс. руб.
	Краткосрочные обязательства, ( Kt), тыс. руб.
	Средняя величина активов (внеоборотные активы), тыс. руб.
	Средняя величина текущих активов (оборотные активы), тыс. руб.
	Выручка от реализации, тыс. руб.
	Прибыль до уплаты налога, тыс. руб.
	Чистая прибыль, тыс. руб.
	Рентабельность активов (стр. 8/стр.4*100), %
	Рентабельность текущих активов (стр. 8/стр.5*100), %
	Рентабельность инвестиций (стр.7 / (стр.1-стр.3)*100), %
	Рентабельность собственного капитала (стр.8/стр.2*100), %
	Рентабельность продукции (стр.8/стр.6*100), %

2.2.3 Оценка финансового положения предприятия

В заключении анализа финансового состояния составляют итоговую таблицу(6) основных соотношений экономических показателей, характеризующих финансовое положение предприятия за два смежных года.

Сделать вывод и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия.

Таблица 9 - Сводная оценка финансового состояния предприятия

Показатели	За прошед- ший год	За отчетный год	Изменения (+/-)
Распределение активов, % к валюте баланса – нетто:
недвижимое имущество
текущие активы
Распределение источников средств, %:
собственных
заемных
Ликвидность и платежеспособность:
- отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам
- отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам
- маневренность оборотного капитала
Рентабельность, %
реализованной продукции
собственного капитала
текущих активов
совокупных активов

В завершении курсовой работы следует разработать рекомендации для данного предприятия при его экономических условиях.

Список используемой литературы

Основные источники:

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст] : Учебник для вузов/ Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, М.С. Крашенинникова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.

2. Блинова, Т. В. Основы бухгалтерского учета [Текст] : учеб. пособие для сред. проф. образования / Т. В. Блинова. – М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2003. – 224 с.

3. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. для сред. спец. учеб. заведений / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – М. : Дашков и К*, 2006. – 444 с.

4. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / В. М. Богаченко. – 2-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д : Феникс, 2003. – 448 с.

5. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – 7-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д : Феникс, 2006. – 480 с.

6. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – 8-е изд., перераб. и доп. – Феникс, 2006. – 480 с.

7. Бреславцева, Н. А. Бухгалтерский учет на предприятиях сферы услуг [Текст] : учеб. пособие / Н. А. Бреславцева и др. ; под ред. Н. А. Бреславцевой, Т. Д. Поповой. – Ростов н/Д : Феникс, 2006. – 441[1] с.

8. Гомола, А. И. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. для сред. проф. учеб. заведений / А. И. Гомола, В. Е. Кириллов, С. В. Кириллов. – М. : Академия, 2004. – 384 с.

9. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / Н. П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2007. – 592 с.

10. Русалёва, Л. А. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник / Л. А. Русалёва, В. М. Богаченко, - 5-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д. : Феникс, 2005. – 448 с.

11. Самохвалова, Ю. Н. Бухгалтерский учет. Практикум [Текст] : учеб. пособие / Ю. Н. Самохвалова. – М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2004. – 224 с.

12. Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет. Практикум [Текст] : учеб. пособие / Ю. Н. Самохвалова. – М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2003. – 224 с.

13. Стефанова, С. Н. Бухгалтерский учёт: 100 экзаменационных ответов [Текст] : учеб. пособие / С. Н. Стефанов, И. Ю. Ткаченко. – 4-е изд., испр. и доп. – М. ; Ростов н/Д : МарТ, 2006. – 384 с.

14. Швецкая, В. М. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособ. для экон. колледжей и сред. спец. учеб. заведений / В. М. Швецкая, Н. А. Головко. – М. : Дашков и К, 2002. – 376 с.

Нормативно-правовая литература:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 26.01.2009, N 4, ст. 445.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, N 5, ст. 410

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Собрание законодательства РФ , N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Собрание законодательства РФ , 07.08.2000, N 32, ст. 3340

6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Собрание законодательства РФ , 07.01.2002, N 1 (ч.1), ст.3

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Текст]. - М. : Эксмо, 2009. – 128 с. – (Справочник: руководителю и главному бухгалтеру).

8. Положение по бухгалтерскому учету [Текст] : перевод с канцелярского на человеческий / сост. М. Ю. Медведев. – М. : Дело и Сервис, 2002. – 288 с.

9. Положения по бухгалтерскому учету [Текст]. - М. : Юрайт-Издат, 2002. – 152 с.

Приложение А «Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия»

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Основные средства		По видам основных средств
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности		По видам материальных ценностей
Нематериальные активы		По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технические работы
Амортизация нематериальных активов
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы		1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических работ
Отложенные налоговые активы
Материалы		1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонение в стоимости материальных ценностей
Налог на добавленную стоимость		1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Основное производство
Полуфабрикаты собственного производства
Вспомогательные производства
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Брак в производстве
Обслуживающие производства и хозяйства
Выпуск продукции (работ, услуг)
Товары		1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершенным работам
Касса		1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета
Валютные счета
Специальные счета в банках		1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
Переводы в пути
Финансовые вложения		1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Резервы по сомнительным долгам
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам		По видам налогов и сборов
расчеты по социальному страхованию и обеспечению		1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям		1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями		1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства
Внутрихозяйственные расчеты		1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Целевое финансирование		По видам финансирования
Продажи		1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прибыль / убыток от продаж
Прочие доходы и расходы		1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей
Резервы предстоящих расходов		По видам резервов
Расходы будущих периодов		1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечение обязательств и платежей выданные
Износ основных средств
Основные средства, сданные в аренду

Приложение Б «Начальные данные (общие)»

Счета бухгалтерского учета	С-до на начало отчетного периода
Дт	Кт
01 "Основные средства"
02 "Амортизация основных средств"
04 "Нематериальные активы"
05 "Амортизация нематериальных активов"
08 "Вложение во вне оборотные активы
10 "Материалы"
14"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
19 "НДС по приобретенным ценностям"
20 "Основное производство"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
28 "Брак в производстве"
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
43 "Готовая продукция"
44 "Расходы на продажу (всего)"
50 "Касса"
51 "Расчетные счета"
55 "Специальные счета в банке"
58 "Финансовые вложения (всего)"
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (всего)"
62 "Расчеты с покупателями
66 Кредиты по краткосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам (всего)
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим опера-циям
76-1 расчеты с разными дебиторами
76-2 расчеты с разными кредиторами
80 Уставный капитал
82 Резервный капитал
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
96 "Резервы предстоящих расходов"
97 Расходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Итого:

Приложение В «Журнал хозяйственных операций»