Рассмотрим подробнее основные налоги, взимаемые на территории Российской Федерации с предприятий нефтегозовой отрасли

Налог на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающий свыше 1/3 всех доходов государства, был впервые введен в 1960 году и действовал лишь в Республике Кот-д'Ивуар. В настоящее время НДС используется примерно в 50 странах мира, в том числе во всех странах ЕС. Введение НДС является одним из обязательных условий для вступления в ЕС. В России, в 42-й по счету стране НДС был введен 1 января 1992 года.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, услуг (выручкой) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Иначе говоря, добавленная стоимость включает заработную плату основного персонала, амортизацию и прибыль.

НДС выступает косвенным налогом (своего рода универсальным акцизом), т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), оплачиваемой конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется государству. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей.

НДС имеет преимущество перед другими косвенными налогами: от него сложно уклониться; с ним связано минимум нарушений в законодательстве; вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя.

Плательщики НДС – это юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность, филиалы, отделения и обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ. Не являются плательщиками НДС: юридические лица, объединения, учреждения и общества, состоящие на бюджетном финансировании и осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов, средств учредителей, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Предусмотрено освобождение на 1 год от уплаты НДС организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых в течение предшествующих трех последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 2 млн руб. Данное положение не распространяется на плательщиков акцизов. По истечении указанного срока освобождение может быть продлено.

Общая ставка НДС равна 18%. В перечень товаров, облагаемых налогом по пониженной ставке 10%, входит ряд продовольственных товаров первой необходимости, детская одежда и обувь (за исключением изделий из натурального меха и кожи), детские игрушки, периодические печатные издания нерекламного характера, а также ряд канцелярских товаров для школьников.

Объектом обложения НДС выступают обороты по реализации товаров и оказанных работ и услуг (пассажирского и грузового транспорта, сдача в аренду имущества, услуги связи, посреднические бытовые и жилищно-коммунальные услуги, физкультуры и спорта и другие), в том числе:

- всех товаров, работ и услуг собственного производства и приобретенных на стороне;

- ввозимых на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами;

- без оплаты стоимости в обмен на другие товары, работы и услуги:

- внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения;

- безвозмездно или с частичной оплатой другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия;

- предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении им обеспеченного залогового обязательства.

Также НДС взимается с любых денежных средств, полученных предприятиями, если их получение связано с расчетами при оплате товаров (работ, услуг), в т­ом числе:

- авансовые и иные платежи, поступившие в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на счет в учреждения банка либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по документам за реализованные товары, работы, услуги);

- авансовые платежи, полученные российскими организа­циями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров (работ, услуг);

- штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров поставки товаров, выполненных работ, оказание услуг;

- полученные финансовые ресурсы во временное пользова­ние при отсутствии лицензии на проведение банковских операций.

Налоговое законодательство предусматривает широкий спектр операций, освобождающихся от обложения НДС: перечисление в уставный фонд предприятия; внутризаводской оборот полуфабрикатов (работ, услуг); операции, связанные с обращением валюты, банкнот и ценных бумаг; услуги учреждений культуры и искусства и т.п.

Акциз – это косвенный налог, включаемый в цену или тариф товара и оплачиваемый покупателями. Формально плательщиком являются предприятия, производящие подакцизную продукцию. В то же время действительным его носителем является потребитель. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.

Масштабы распространения акцизов в разных странах различны. Например, в Германии подакцизному обложению подлежат около 20 наименовании товаров, а в Японии – свыше 600. В целом же за счет акцизов бюджеты промышленно развитых стран ежегодно пополняются на 4 – 8%.

Установлены ставки акциза двух видов: адвалорные – в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам и специфические – в рублях и копейках за единицу измерения товара.

Акцизы, как правило, устанавливаются на дефицитную, высокорентабельную продукцию и товары, услуги, уровень потребления населением которых почти не меняется с изменением цен на них, которые являются монополией государства:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, суспензии, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде), если объемная доля этилового спирта составляет в них более 9%;

3) алкогольная продукция, в том числе пиво;

4) табачные изделия;

5) нефтепродукты, включая стабилизированный конденсат, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей;

6) легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт.

Не облагаются акцизами:

- спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактическиe средства, в том числе препараты ветеринарного назначения, зарегистрированные в Государственном реестре лекарственных средств;

- изделия медицинского назначения и средства, изготовленные аптеками по индивидуальным заказам;

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 миллилитров с объемной долей этилового спирта до 80% и с объемной долей до 90% при наличии на флаконе пульверизатора;

- спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную регистрацию.

Плательщиками акцизов выступают:

1) юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения, созданные на территории простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, которые производят на территории РФ и реализуют подакцизные товары;

2) организации (перечисленные выше), производящие товары из подакцизного сырья, но не облагаемые акцизами, для реализации или для собственных нужд;

3) организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных товаров;

4) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без та­моженного оформления или использующие эти товары для производства неподакцизных товаров.

Налог на прибыль предприятий пришел на смену налогу с доходов кооперативов и нормативных отчислений в бюджет и был введен в России также 1 января 1992 года. В федеральном бюджете его доля составляет 10%. Он служит регулирующим инструментом экономики. Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль. С 1 января 2009 года ставка налога равна 20%.

Плательщиками являются:

- юридические лица, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

- коммерческие и другие кредитные учреждения, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензии России, а также ЦБ России и его учреждения (в частности прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения);

- страховые организации, получившие лицензии в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью.

В целях налогообложения налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы: доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также доходы в виде процентов на ценные бумаги; доходов от долевого участия в деятельности других предприятий; прибыли, полученной инвестором по СРП и др.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения – Великобритания (1978 год), в России он был введен в 1916 году.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году на территории РФ за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот.

В состав совокупного дохода физических лиц включаются: зарплата, премии, иные вознаграждения, а также стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятием (единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию; оплата коммунально-бытовых услуг, проезда к месту работы и обратно, питания).

Не включаются в совокупный доход: пенсии; пособия, выплачиваемые при рождении ребенка; пособия инвалидам с детства; пособия многодетным и одиноким матерям; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении; компенсации и т.д.

Единая ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%. В отношении дивидендов ставка установлена в размере 9%. На доходы, получаемые лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, ставка устанавливается на уровне 30%. Доходы по договорам страхования, банковским вкладам, выигрыши в лотерею, на тотализаторе и денежные призы облагаются 35%.

Из налогооблагаемой суммы вычитаются 600 руб. на самого плательщика и по 1000 руб. на каждого иждивенца, если его заработная плата меньше 20000 руб. Освобождаются от налога Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденом Славы 3 степеней, инвалиды войн. Если плательщик платит за обучение детей, из налогооблагаемой суммы вычитается 38000 руб., а если он приобрел недвижимость, не облагается налогом до 1 млн руб.

Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В развитых странах для этих групп населения из валового дохода исключаются: взносы в благотворительные фонды; отчисления на ведение избирательной компании; членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т.д.

В Великобритании, Германии, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах – натуральные материальные блага (домашняя прислуга, телохранители).

В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества. Ведь если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей (рисунок 17). Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50 – 70%.

Уровень

деловой

активности

25 50 75 100 ставка процента, %

Рисунок 17 – Кривая Лаффера

Налог на имущество предприятий является самым главным в западном налогообложении. В РФ указанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма по налогу на имущество равными частями зачисляется в центральные бюджеты указанных административных образований и в районные, городские бюджеты по месту нахождения плательщиков. Цель налога: обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов и создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.

Плательщиками налога на имущество выступают все предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, а также филиалы указанных юридических лиц, имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Объектом является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия, т.е. вся совокупность основных средств, материальных запасов, затрат и нематериальных активов.

Ставки поимущественного налога с юридических лиц в промышленно развитых странах невысоки. В Германии ставка данного налога определена в размере 0,6% от совокупной стоимости имущества. В основе общей оценки имущества лежит суммарная оценка всех элементов имущества: недвижимое имущество компании включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, а движимое имущество – по остаточной стоимости. В России налоговые ставки устанавливаются на уровне субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Единый социальный налог был введен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь с 1 января 2001 года. Его ставка менялась с 35,6% до 26%. С 1 января 2010 года он утратил свою силу.

Основным недостатком действующего в ТЭК специального налогового законодательства является то, что оно носит чисто фискальный характер, преследуя цель наполнить бюджет любой ценой сегодня, даже за счет сокращения производства и производственной базы для его расширения, а следовательно, и налогооблагаемой базы затрат. Налоговая нагрузка инвесторов составила 43% от выручки в газовой промышленности и 53% в нефтяной.

В начале июня 2002 года Государственной думой был принят в первом чтении подготовленный правительством законопроект, дополняющий Налоговый Кодекс РФ специальной главой о налоге на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который сменил два налога: роялти и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

С 01.01.2007 года по 31.12.2016 года налоговая база НДПИ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного и природного горючего газа определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговой базой при добыче газового конденсата является стоимость добытых полезных ископаемых.

Ставка НДПИ составляет 17,5% при добыче газового конденсата и 147 рублей за 1000 кубических метров газа при добыче природного газа.

Базовая ставка НДПИ на нефть установлена в размере 419 руб./т, скорректированная коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть по формуле

, (81)

где Ц – средний за налоговый период уровень цен сорта нефти

Юралс на средиземноморском и роттердамском рынках

Нефтяного сырья, долл./барр;

Р – среднеарифметическое значение за налоговый период курса

доллара США к рублю, установленного ЦБ РФ, руб./долл.;

К_В – коэффициент, характеризующий степень выработанности

запасов конкретного участка недр.

При этом степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного Государственного баланса запасов полезных ископаемых. К_В равен 1, если степень выработанности запасов конкретного участка недр меньше 0,8. При наличии прямого учета добычи нефти на конкретном участке недр, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, данный коэффициент рассчитывается по формуле

, (82)

где N – сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр,

включая потери при добыче по данным Государственного

баланса полезных ископаемых за календарный год,

предшествующий налоговому периоду;

V – начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в

установленном порядке с учетом прироста и списания запасов

нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и

потерь при добыче): сумма запасов категорий А+В+С₁+С₂ по

конкретному участку недр в соответствии с данными

Государственного баланса запасов полезных ископаемых,

утвержденного на 1 января 2006 года.

Если степень выработанности запасов с использованием прямого метода учета превышает 1, то К_В принимается на уровне 0,3.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 года и степень выработанности запасов которых на 1 января 2007 года менее или равна 0,05 налоговая ставка ноль процентов в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого, применяется:

1) до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в Восточно-Сибирской нефтегазоносной провинции (в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края);

2) до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в Тимано-Печорской нефтегазовой провинции (в границах Ненецкого автономного округа);

3) до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн тонн на участках недр, расположенных на континентальном шельфе Российской Федерации, и срока разработки запасов участка недр, не превышающего или равного 10 годам, начиная с 1 января 2007 года, при наличии прямого учета добычи нефти на конкретных участках недр.

Налоговое законодательство Российской Федерации продолжает развиваться и регулярно изменяется путем внесения различных дополнений к законам. Для эффективного развития нефтегазового комплекса должен быть создан универсальный налоговый режим, механизм которого позволял бы учитывать как специфику проектов, находящихся в разных природных условиях, так и на разных стадиях естественной динамики. Важным элементом налоговой политики является необходимость учета того факта, что многие энергетические отрасли являются градообразующими.

Контрольные вопросы

1 Что такое налог? Налоговая система?

2 Какая классификация налогов вам известна?

3 Какие налоги относятся к федеральным?

4 Сколько способов изъятия налогов существует? В чем они заключаются?

5 Что является объектом обложения НДС?

6 Перечислите подакцизные товары?

7 Кто является плательщиком налога на прибыль?

8 Что включается в состав совокупного дохода физических лиц при изъятии НДФЛ?

9 Какие льготы существуют для плательщиков НДФЛ?

10 Как исчисляется ставка НДПИ при добыче нефти?