Специальные налоговые режимы

ГЛАВА 26.2. УПРЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения действует наряду с обычной системой налогообложения. При этом организации и индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие определенным критериям, имеют право применять упрощенную систему в добровольном порядке.

При этом организации учет своих доходов и расходов ведут без бухгалтерских проводок и без составления баланса на основе книги учета доходов и расходов. Однако для них сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и введена обязанность по ведению налогового учета.

Таблица 15

Упрощенная система налогообложения[15]

Налогоплательщиками признаются организации и предпринимате­ли, имеющие право на добровольной основе перейти на упрощенную систему налогообложения

Условия перехода

Организации: 1. Средняя численность наемных работников не превышает 100 человек. 2. Доход от реализации от реализации товаров (работ, услуг) по итогам за 9 месяцев года, в котором подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, в 2010 – 2012гг. не превышает 45 млн. руб. без учета НДС (за год в 2010 – 2012гг. не превышает 60 млн. руб.). За этот периода времени доходы от реализации не индексирубтся на коэффициент — дефлятор К1. С 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году: - доход от реализации от реализации товаров (работ, услуг) по итогам за 9 месяцев года, в котором подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превышает 15 млн. руб. без учета НДС (за год 2013г. не превысит 20 млн. рублей). Размер дохода от реализации с 01.01.2013г. По 31.12.2013г. Будет индексироваться на коэффициент — дефлятор К1, который действовал в 2009г. - 1,538) 3. Стоимость амортизируемого имущества организации не превышает 100 млн. руб. Индивидуальные предприниматели (право перехода): 1. Средняя численность наемных работников не превышает 100 человек. Однако в период применения упрощенной системы индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ограничения по выручке от реализации и стоимости имущества, как и организаций.

Не могут применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели

1. Производители подакцизных товаров. 2. Банки и страховщики. 3. Инвестиционные фонды. 4. Профессиональные участники рынка ценных бумаг. 5. Занимающиеся игорным бизнесом. 6. Плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 7. Негосударственные пенсионные фонды. 8. Являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. 9. Переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. 10. Организации, имеющие филиалы и представительства. 11. СМП, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. 12. Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. 13. Ломбарды. 14. Казенные и бюджетные учреждения. 15. Частные нотариусы и адвокаты, и некоторые другие.

Сущность упрощенной системы налогообложения

Организации освобождены от уплаты: - налога на прибыль; - НДС; - налога на имущество. Индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты: - налога на доходы физических лиц; - НДС; - налога на имущество физических лиц, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности. По упрощенной системе уплачиваются: - единый налог; - страховые взносы во внебюджетные фонды; - иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объект налогообложения

1. Доходы от реализации по налоговой ставке 6%. 2. Доходы, уменьшенные на учтенные расходы – прибыль по ставке 15%. С 2010г. органам власти субъекта РФ разрешено вводить пониженные ставки налога от 5% до 15% для отдельных категорий налогоплательщиков. В Свердловской области ставка 5% установлена для налогоплательщиков, у которых удельный вес одного или нескольких видов деятельности в общей сумме доходов составляет не менее 70% (Классификация видов экономической деятельности «Сельское хозяйство», «Лесное хозяйство», «Текстильное производство» и т.д.); Для остальных налогоплательщиков ставка 10%.

Право выбора объекта налогообложения предоставлено налогоплательщикам. Индивидуальные предприниматели, которые осуществляют только одну сферу деятельности (предусмотрены НК и принимаются в полном объеме органами власти субъекта РФ) и используют труд наемных работников не более 5 человек, имеют право перейти на УСН на основе уплаты патента. Налог составит 6% от годовой стоимости патента.

Порядок определения доходов

В состав выручки от реализации, облагаемой налогом, включаются: - доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав; - внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности

Расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы

В перечень расходов, учитываемых при налогообложении дополнительно включены: 1. расходы на оплату труда работников; 2. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональные заболе­вания; 3. проценты, уплаченные за предоставление в пользование денеж­ных средств не только по кредитным договорам, но и по займам; 4. расходы, связанные с оплатой услуг банков и других кредитных организаций, 5. арендные платежи за арендуемое имущество, не зависимо от статуса арендодателя, в том числе и физического лица; 6. компенсационные выплаты за использование для служебных по­ездок личных автомобилей. 7. расходы на командировки; 8. оплата аудиторских услуг, услуг нотариуса, публикацию бухгалтерской отчетности; 9. почтовые, телефонные, телеграфные, канцелярские расходы и расходы на услуги связи; 10. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, обновление программ и баз данных; 11. расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания без ограничения размера; 12. услуг охранных и пожарных организаций; 13. расходы на приобретение нематериальных активов; 14. расходы на подготовку и освоение производства; 15. расходы на приобретение основных средств (существует особый порядок по их списанию).

Налоговый период

Признается календарный год.

Отчетный период

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года – необходим для уплаты единого налога по УСН, взносов в социальные внебюджетные фонды и других налогов.

Порядок и сроки уплаты налога

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм налога. Если объектом налогообложения выбраны доходы от реализации, то исчисляемая сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных за тот же период, но не более чем на 50 %. Налог уплачивается не позднее 25 дней со дня окончания кварта­ла, полугодия, 9 месяцев и не позднее 31 марта по окончании года.

Порядок предоставления налоговой декларации

1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Анализ, представленный в таблице 15 информации свидетельствует о том, что при применении этой системы установлены особенности налогообложения налогоплательщика, применяющего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль). Они заключаются в том, что если сумма налога, исчисленного по ставке 15 %, окажется меньше, чем 1% от суммы дохода (без вычета расходов), то налог должен быть уплачен в размере 1 % от суммы полученного дохода.

Это означает, что если расходы превысят доходы или окажутся чрезмерно высокими, то налог все равно платить нужно по минимальной ставке, равной 1 %. Следовательно, чрезмерное завышение расходов теряет смысл, поскольку при любых расходах налог платить придется.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели подают с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого осуществляется переход, заявление в налоговый орган по месту нахождения (жительства) и подтверждающие документы. В этом случае право применения упрощенной системы наступит с 1 января следующего года.

При этом в заявлении необходимо указать выбранный объект налогообложения, который можно изменить до 20 декабря текущего года. В дальнейшем выбранный объект налогообложения нельзя будет изменить в течение 1 года применения упрощенной системы

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае налогоплательщики вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика в 2010 – 2012гг. превысил 45 млн. руб. или 60 млн. руб. (с 01.01.2013г. по 31.12.2013г. 15 млн. руб.или 20 млн. руб.) или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика, превысит 100 млн. руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Кодексом установлены также особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему и наоборот.