Для расчета постоянного или отложенного налогового актива и обязательства необходимо умножить сумму соответствующей разницы на действующую ставку налога на прибыль.
При выполнении контрольной работы следует рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и привести проводку для его отражения в учете [3].
Пример 5
В примере 3 рассмотрено образование постоянной разницы в сумме 11 000 руб. Действующая ставка налога на прибыль составляет 20%.
Так как сумма расхода в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, то налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской прибыли. Следовательно, постоянная разница приводит к увеличению налога на прибыль, и в бухгалтерском учете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО) в сумме:
ПНО = 11 000 * 20% = 2 200 руб.
Бухгалтерская проводка по формированию ПНО:
Дт 99 – Кт 68 на сумму 2 200 руб.
Пример 6
В примере 4 рассмотрено образование налогооблагаемой временной разницы в сумме 25 000 руб. Действующая ставка налога на прибыль составляет 20%.
В бухгалтерском учете необходимо отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме:
ОНО = 25 000 * 20% = 5 000 руб.
Бухгалтерская проводка по увеличению ОНО:
Дт 68 – Кт 77 на сумму 5 000 руб.
Расчет текущего налога на прибыль
Для расчета текущего налога на прибыль необходимо:
- рассчитать условный расход по налогу на прибыль согласно ПБУ 18/02 [2];
- перечислить все постоянные и отложенные активы и обязательства, выявленные ранее при анализе фактов хозяйственной жизни;
- рассчитать текущий налог на прибыль всоответствии с п. 21 ПБУ 18/02 [2].
Пример 7
Согласно Отчету о финансовых результатах бухгалтерская прибыль составляет 120 000 руб. Рассчитаем условный расход (УР) по налогу на прибыль:
УР = 120 000 * 20% = 24 000 руб.
Бухгалтерская проводка по формированию условного расхода:
Дт 99 – Кт 68 на сумму 24 000 руб.
С учетом постоянного и отложенного налогового обязательств, рассчитанных в примерах 5 и 6, определим текущий налог на прибыль (ТН):
ПНО = 2 200 руб.
ОНО = 5 000 руб.
ТН = 24 000 + 2 200 – 5 000 = 21 200 руб.
Таким образом, в бюджет следует уплатить налог на прибыль в сумме 21 200 руб.
Варианты заданий на контрольную работу
Вариант 1
1 Теоретический вопрос:
Доходы от реализации.
2 Практическое задание:
Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) Помощник генерального директора Шашкин С.А. проводил официальный прием представителей ООО «ЮЛИС» и 18 января представил авансовый отчет с приложением акта о списании представительских расходов:
| г. Новосибирск Утверждаю 18 января 20__ г. Генеральный директор АО «Молоко» Соколов М.А. Акт о списании представительских расходов Настоящий акт составлен комиссией в составе главного бухгалтера Раевской М.А., генерального директора Соколова М.А., заместителя генерального директора Шашкина С.А. о том, что 17 января 20__ г. устроен официальный прием представителей ООО «ЮЛИС» с проведением обеда в ресторане «Титаник» и посещением Театра оперы и балета. Цель приема — обсуждение условий договора поставки. На официальном приеме присутствовали: со стороны АО «Молоко»: 1. Генеральный директор Соколов М.А. 2. Заместитель генерального директора Шашкин С.А. со стороны ООО «ЮЛИС»: 1. Финансовый директор Павлов В.В. 2. Менеджер Руденко Ю.О. Во время проведения обеда в ресторане «Титаник» было израсходовано 2 890 руб. Во время посещения Театра оперы и балета было израсходовано 510 руб., в том числе: - билеты в Театр оперы и балета на сумму 300 руб. (4 билета по 75 руб.); - счет из буфета на сумму 210 руб. Всего произведено расходов на представительские цели на сумму 3 400 руб. |
В бухгалтерском учете 18 января признаны представительские расходы в сумме 3 400 руб.
б) Секретарю Постниковой И.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 16 января по 12 февраля.
Предыдущие 12 месяцев Постникова И.В. отработала полностью, общая сумма начисленной ей за этот период заработной платы составляет 168 500 руб.
14 января Постниковой И.В. начислены и выплачены отпускные в сумме 13 418,66 руб.
Суммарный тариф взносов на обязательное страхование в ПФР, ФСС и ФОМС составляет 30,2%.
Оценочное обязательство по оплате отпусков в январе увеличено на 29 794,88 руб. (включая взносы на обязательное страхование).
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в размере 29 794,88 руб.
Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли АО «Молоко» не создает резерв расходов на оплату отпусков.
в) В декабре прошлого года заключен договор по добровольному личному страхованию работников основного производства, предусматривающий оплату страховой организацией медицинских расходов застрахованных работников. Срок действия договора – 12 месяцев, начиная с 01.01.20__. Единовременная страховая премия в размере 236 000 руб. уплачена 15 января. 31 января списана часть страховой премии, относящаяся к январю, в размере 20 043,84 руб.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в сумме 20 043,84 руб.
Сумма расходов на оплату труда за январь в налоговом учете составила 282 667,80 руб.
г) 21 января АО «Молоко» оплатило путевку на лечение в санаторий прессовщицы Загайновой З.А. в сумме 12 000 руб.
В бухгалтерском учете признан расход в размере 12 000 руб.
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 6 225 431,58 руб.
Вариант 2
1 Теоретический вопрос:
Внереализационные доходы.
2 Практическое задание:
Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) АО «Молоко» приобретает у АО «Алекс Т» 500 кг крахмала по цене 36,76 руб./кг, без учета НДС. Оплата по договору произведена авансом в декабре.
5 января на склад оприходован крахмал в количестве 450 кг. Утвержденная Правительством РФ норма естественной убыли крахмала при транспортировке равна 1% от массы груза.
АО «Молоко» выставило претензию поставщику и обратилось в суд. 28 января получено решение суда: организации отказано во взыскании потерь.
В бухгалтерском учете 28 января признан расход в сумме 1 838 руб.
б) АО «Молоко» приобретает у МУП «Сибсельмаш» 6000 шт. кирпича по цене 3,94 руб./шт., включая НДС.
Оприходование кирпича произведено 16 января. В тот же день в счет оплаты АО «Молоко» выдало поставщику собственный процентный вексель из расчета 20% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно.
31 января начислены проценты за январь в сумме 194,22 руб.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в сумме 194,22 руб.
Ставка рефинансирования Банка России в январе составляет 8,25%.
в) 12 января АО «Молоко» получает от МУП «Сибсельмаш» 200 листов кровельного железа безвозмездно. Рыночная стоимость железа – 1 000 руб./шт.
В бухгалтерском учете 12 января признан доход в сумме 200 000 руб.
МУП «Сибсельмаш» является учредителем АО «Молоко», которому принадлежит 52% акций.
г) По состоянию на 1 января на складе АО «Молоко» находились материалы:
- крахмал в количестве 2 250 кг по цене 40,7 руб./кг;
- кирпич в количестве 650 кг по цене 3,02 руб./кг.
Информация о поступлении материалов приведена в заданиях а) и б).
В течение января в производство было отпущено:
- крахмал в количестве 2 750 кг;
- кирпич в количестве 1 000 кг.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета при отпуске материалов в производство их оценка производится по средней себестоимости, в целях налогообложения – по методу ФИФО.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход. Сумму расхода рассчитайте самостоятельно.
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 4 165 464,90 руб.
Вариант 3
1 Теоретический вопрос:
Материальные расходы.
2 Практическое задание:
Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) ООО «Ремонтные услуги» произвело ремонт установки для восстановления молока. Акт подписан 12 января. Стоимость услуг по ремонту составила 1 900 руб., без учета НДС.
В бухгалтерском учете 12 января признан расход в сумме 1 900 руб.
Согласно учетной политике для целей налогообложения АО «Молоко» создает резерв расходов на ремонт основных средств.
На текущий год планируются расходы на ремонт в сумме 180 000 руб. согласно смете затрат. Суммарные фактические расходы на текущий ремонт за последние три года составили 360 000 руб.
б) 18 января АО «Молоко» безвозмездно передает АО «Дока» электропечь для выпечки хлеба. Остаточная стоимость электропечи на момент передачи составляет 23 143,75 руб.
В бухгалтерском учете 18 января признан расход в сумме 23 143,75 руб.
в) 23 января принят к учету приобретенный подотчетным лицом аппарат МФУ Samsung, переданный в эксплуатацию в бухгалтерию АО «Молоко». Оправдательные документы – товарный и кассовый чеки магазина «Бытовые товары» на сумму 13 980 руб.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для использования в течение длительного времени, стоимостью более 10 000 рублей за единицу принимаются к учету в составе основных средств.
В бухгалтерском учете в январе расход отсутствует. Стоимость МФУ будет списываться по мере начисления амортизации.
г) 31 января начислена амортизация за январь по следующим объектам основных средств:
- сепаратор-сливкоотделитель (первоначальная стоимость 111 652,58 руб., срок полезного использования 6 лет; остаточная стоимость для целей налогообложения 52 724,83 руб.);
- установка для восстановления молока (первоначальная стоимость 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет; остаточная стоимость для целей налогообложения 39 166,67 руб.).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится:
- в бухгалтерском учете – линейным способом;
- в налоговом учете – нелинейным методом.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход. Сумму расхода рассчитайте самостоятельно.
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 5 905 781,53 руб.
Вариант 4
1 Теоретический вопрос:
Расходы на оплату труда.
2 Практическое задание:
Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) 15 января отгружен покупателю ООО «Левый берег» ароматизатор «Абрикос» в количестве 500 кг по цене 385 руб./1 кг без учета НДС.
В бухгалтерском учете 15 января признан доход в сумме 192 500 руб.
ООО «Левый берег» и АО «Молоко» являются взаимозависимыми лицами. Согласно заключенному договору, общая сумма выручки по сделкам между организациями в 20__ году составит 1,2 млрд. руб. Информация о ценах сопоставимых сделок (цены указаны в руб. без НДС): 390; 395; 392; 400; 395; 390; 380; 400; 397; 385.
б) 4 января получен кредит банка в размере 750 000 руб. На сумму полученного кредита подлежат уплате проценты в размере 25% годовых.
31 января начислены проценты по кредиту за январь в сумме 13 869,86 руб.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в сумме 13 869,86 руб.
Ставка рефинансирования Банка России в январе составляет 8,25%.
в) 17 января детскому дому «Орленок» безвозмездно переданы сливки в количестве 2 000 кг. Себестоимость 1 кг сливок составляет 7,54 руб.
В бухгалтерском учете 17 января признан расход в сумме 15 080 руб.
г) АО «Молоко» формирует резерв по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. На начало января в резерв по сомнительным долгам включены следующие задолженности:
- долг покупателя АО «Трансэкспресс» в сумме 25 800 руб., имеющий срок возникновения 282 дня;
- долг покупателя ПК «Альбумин» в сумме 500 000 руб., имеющий срок возникновения 201 день.
31 января по результатам инвентаризации дебиторской задолженности признаны сомнительными следующие долги:
| № п/п | Наименование покупателя | Вид договора | Сумма задолженности, руб. | Срок возникновения задолженности, дни (на 31.01.20__) |
| АО «Кудряшевское» | поставки | 303 600,00 | ||
| ООО «Зебра» | поставки | 258 756,00 | ||
| ООО «Веселая корова» | займа | 250 000,00 |
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в сумме 812 356 руб.
Выручка от реализации за январь составила 6 127 203,40 руб. без учета НДС.
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 4 672 392,06 руб.
Вариант 5
1 Теоретический вопрос:
Амортизируемое имущество. Порядок признания расходов в виде сумм начисленной амортизации.
2 Практическое задание:
Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) Помощник генерального директора Шашкин С.А. проводил официальный прием представителей ООО «ЮЛИС» и 23 января представил авансовый отчет с приложением акта о списании представительских расходов:
| г. Новосибирск Утверждаю 23 января 20__ г. Генеральный директор АО «Молоко» Соколов М.А. Акт о списании представительских расходов Настоящий акт составлен комиссией в составе главного бухгалтера Раевской М.А., генерального директора Соколова М.А., заместителя генерального директора Шашкина С.А. о том, что 23 января 20__ г. устроен официальный прием представителей ООО «ЮЛИС» с проведением обеда в ресторане «Титаник». Цель приема — обсуждение условий договора поставки. На официальном приеме присутствовали: со стороны АО «Молоко»: 3. Генеральный директор Соколов М.А. 4. Заместитель генерального директора Шашкин С.А. со стороны ООО «ЮЛИС»: 1. Финансовый директор Павлов В.В. 2. Менеджер Руденко Ю.О. Во время проведения обеда в ресторане «Титаник» было израсходовано 4 400 руб. Всего произведено расходов на представительские цели на сумму 4 400 руб. |
В бухгалтерском учете 23 января признаны представительские расходы в сумме 4 400 руб.
Сумма расходов на оплату труда за январь в налоговом учете составила 83 300,25 руб.
б) Секретарю Постниковой И.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней.
19 января Постниковой И.В. начислены и выплачены отпускные в сумме 5 359,50 руб.
Оценочное обязательство по оплате отпусков в январе увеличено на 8 125,88 руб. (включая взносы на обязательное страхование).
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в размере 8 125,88 руб.
Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли АО «Молоко» создает резерв расходов на оплату отпусков в соответствии со ст. 324.1 НК РФ. Предполагаемый годовой фонд оплаты труда составляет 1 000 000 руб. (с учетом страховых взносов). Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков на 20__ год составляет 85 000 руб. (с учетом страховых взносов).
Сумма расходов на оплату труда за январь (с учетом страховых взносов) в налоговом учете составила 108 456,93 руб.
в) В декабре прошлого года заключен договор по добровольному личному страхованию работников основного производства, предусматривающий оплату страховой организацией медицинских расходов застрахованных работников. Срок действия договора – 12 месяцев, начиная с 01.01.20__. Единовременная страховая премия в размере 75 000 руб. уплачена 10 января. 31 января списана часть страховой премии, относящаяся к январю, в размере 6 369,86 руб.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в сумме 6 369,86 руб.
Сумма расходов на оплату труда за январь в налоговом учете составила 83 300,25 руб.
г) 21 января АО «Молоко» выплатило материальную помощь по заявлению прессовщицы Загайновой З.А. в сумме 5 000 руб.
В бухгалтерском учете признан расход в размере 5 000 руб.
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 6 233 910,86 руб.
Вариант 6
1 Теоретический вопрос:
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
2 Практическое задание:
Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) АО «Молоко» приобретает у ЗАО «СТДК» 900 кг биоконцентрата по цене 54,28 руб./кг, включая НДС.
3 января биоконцентрат оприходован на склад. 5 января в счет оплаты АО «Молоко» выдало поставщику собственный процентный вексель из расчета 19% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно.
31 января начислены проценты за январь в сумме 661,18 руб.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в сумме 661,18 руб.
Ставка рефинансирования Банка России в январе составляет 8,25%.
б) 10 января АО «Молоко» получает от МУП «Сибсельмаш» 1000 шт. кирпича безвозмездно. Стоимость кирпича по данным МУП «Сибсельмаш» составляет 3600 руб. Рыночная стоимость кирпича – 3,5 руб./шт.
В бухгалтерском учете 10 января признан доход в сумме 3 500 руб.
в) 27 января реализованы сушеные грибы покупателю АО «Веселый молочник» в количестве 100 кг по цене 250 руб./кг, без учета НДС.
В бухгалтерском учете 27 января признается выручка в сумме 25 000 руб.
АО «Молоко» и АО «Веселый молочник» являются взаимозависимыми лицами.
Информация о ценах сопоставимых сделок (цены указаны в руб. без НДС):
255; 240; 245; 255; 257; 252; 255; 260; 270; 265.
г) По состоянию на 1 января на складе АО «Молоко» находились материалы:
- биоконцентрат в количестве 3 820 кг по цене 44,8 руб./кг;
- кирпич в количестве 650 кг по цене 3,02 руб./кг.
Информация о поступлении материалов приведена в заданиях а) и б).
В течение января в производство было отпущено:
- биоконцентрат в количестве 3 950 кг;
- кирпич в количестве 1 000 кг.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета при отпуске материалов в производство их оценка производится по средней себестоимости, в целях налогообложения – по методу ФИФО.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход. Сумму расхода рассчитайте самостоятельно.
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 5 242 727,40 руб.
Вариант 7
1 Теоретический вопрос:
Расходы на освоение природных ресурсов.
2 Практическое задание:
Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) МУП «ЗТО» заключил с АО «Молоко» договор на безвозмездную передачу автомата по прессованию сыра, не требующего монтажа. Стоимость объекта по учетным данным МУП «ЗТО» составляет 131 600 руб., рыночная стоимость – 120 000 руб. 30 января автомат по прессованию сыра получен и введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете в январе доход текущего периода отсутствует, признается доход будущего периода в сумме 120 000 руб. Доход будет признаваться в каждом отчетном периода частями по мере начисления амортизации.
б) 8 января АО «Молоко» реализует АО «Дока» электропечь для выпечки хлеба. Договорная стоимость объекта составляет 12 000 руб. без учета НДС.
Остаточная стоимость электропечи на момент передачи составляет 14 964,04 руб.
Срок полезного использования электропечи – 8 лет, к моменту реализации камера находилась в эксплуатации в течение 50 мес.
В бухгалтерском учете 8 января признан убыток (расход) в сумме 2 964,04 руб.
в) 3 января принято к учету приобретенное подотчетным лицом компьютерное кресло, переданное в эксплуатацию в бухгалтерию АО «Молоко». Оправдательные документы – товарный и кассовый чеки магазина «Офисная мебель» на сумму 24 714 руб.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для использования в течение длительного времени, стоимостью более 20 000 рублей за единицу принимаются к учету в составе основных средств.
В бухгалтерском учете в январе расход отсутствует. Стоимость кресла будет списываться по мере начисления амортизации.
г) 31 января начислена амортизация за январь по следующим объектам основных средств:
- автомобиль УАЗ (первоначальная стоимость 83 904 руб., срок полезного использования 7 лет; остаточная стоимость для целей налогообложения 3 500,57 руб.);
- линия по производству мороженого (первоначальная стоимость 321 745 руб., срок полезного использования 10 лет; остаточная стоимость для целей налогообложения 26 655,10 руб.).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится:
- в бухгалтерском учете – линейным способом;
- в налоговом учете – нелинейным методом.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход. Сумму расхода рассчитайте самостоятельно.
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 5 924 227,87 руб.
Вариант 8
1 Теоретический вопрос:
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
2 Практическое задание:
Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) 25 января АО «Вектор» реализованы сливки в количестве 2 000 шт. по цене 8 руб./шт. без учета НДС.
В бухгалтерском учете 25 января признан доход в сумме 16 000 руб.
АО «Вектор» и АО «Молоко» являются взаимозависимыми лицами. Согласно заключенному договору, общая сумма выручки по сделкам между организациями в 20__ году составит 1,2 млрд. руб. Информация о ценах сопоставимых сделок (цены указаны в руб. без НДС): 7,8; 8,1; 8,2; 8,3; 8,5; 8,2; 8,1; 8,6; 8,5; 8,6.
б) 5 января получен кредит банка в размере 600 000 руб. На сумму полученного кредита подлежат уплате проценты в размере 24% годовых.
31 января начислены проценты по кредиту за январь в сумме 10 257,53 руб.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в сумме 10 257,53 руб.
Ставка рефинансирования Банка России в январе составляет 8,25%.
в) АО «Молоко» формирует резерв по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. На начало января в резерв по сомнительным долгам включены следующие задолженности:
- долг покупателя АО «Трансэкспресс» в сумме 25 800 руб., имеющий срок возникновения 282 дня;
- долг покупателя ПК «Альбумин» в сумме 500 000 руб., имеющий срок возникновения 201 день.
31 января по результатам инвентаризации дебиторской задолженности признаны сомнительными следующие долги:
| № п/п | Наименование покупателя | Вид договора | Сумма задолженности, руб. | Срок возникновения задолженности, дни (на 31.01.20__) |
| АО «Кудряшевское» | поставки | 303 600,00 | ||
| ООО «Зебра» | поставки | 258 756,00 | ||
| ООО «Веселая корова» | займа | 250 000,00 |
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в сумме 812 356 руб.
Выручка от реализации за январь составила 6 161 103,39 руб. без учета НДС.
г) В январе АО «Молоко» проводит массовую рекламную компанию с розыгрышем призов.
10 января акцептован счет рекламного агентства «Стар» за размещение рекламных объявлений в средствах массовой информации в размере 15 000 руб. без учета НДС.
24 января были приобретены призы для победителей розыгрыша на сумму 75 000 руб. без учета НДС.
В бухгалтерском учете в январе признан расход в сумме 90 000 руб.
Выручка от реализации за январь составила 6 161 103,39 руб. без учета НДС.
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 4 993 233,52 руб.
Вариант 9
1 Теоретический вопрос:
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.
2 Практическое задание:
Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) АО «Молоко» приобретает у АО «СТДК» 900 кг биоконцентрата по цене 46 руб./кг, без учета НДС. Оплата по договору произведена авансом в декабре.
15 января на склад оприходован биоконцентрат в количестве 870 кг. Утвержденная Правительством РФ норма естественной убыли биоконцентрата при транспортировке равна 0,5% от массы груза.
АО «Молоко» выставило претензию поставщику и обратилось в суд. 30 января получено решение суда: организации отказано во взыскании потерь.
В бухгалтерском учете 30 января признан расход в сумме 1 838 руб.
б) 14 января АО «Молоко» получает от МУП «Сибсельмаш» 1500 шт. кирпича безвозмездно. Стоимость кирпича по данным МУП «Сибсельмаш» составляет 5400 руб. Рыночная стоимость кирпича – 3,4 руб./шт.
В бухгалтерском учете 14 января признан доход в сумме 5100 руб.
в) 3 января реализован ароматизатор «Абрикос» покупателю ООО «Левый берег» в количестве 500 кг по цене 385 руб./кг, без учета НДС.
В бухгалтерском учете 3 января признается выручка в сумме 192 500 руб.
АО «Молоко» и АО «Веселый молочник» являются взаимозависимыми лицами.
Информация о ценах сопоставимых сделок (цены указаны в руб. без НДС):
390; 395; 392; 400; 395; 390; 380; 400; 397; 385.
г) По состоянию на 1 января на складе АО «Молоко» находились материалы:
- биоконцентрат в количестве 3 820 кг по цене 44,8 руб./кг;
- кирпич в количестве 650 кг по цене 3,02 руб./кг.
Информация о поступлении материалов приведена в заданиях а) и б).
В течение января в производство было отпущено:
- биоконцентрат в количестве 5 350 кг;
- кирпич в количестве 1 000 кг.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета при отпуске материалов в производство их оценка производится по средней себестоимости, в целях налогообложения – по методу ФИФО.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход. Сумму расхода рассчитайте самостоятельно.
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 3 842 271,16 руб.
Вариант 10
1 Теоретический вопрос:
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам.
2 Практическое задание:
Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) ООО «Ремонтные услуги» произвело ремонт установки для восстановления молока. Акт подписан 8 января. Стоимость услуг по ремонту составила 1 900 руб., без учета НДС.
В бухгалтерском учете 8 января признан расход в сумме 1 900 руб.
Согласно учетной политике для целей налогообложения АО «Молоко» создает резерв расходов на ремонт основных средств.
На текущий год планируются расходы на ремонт в сумме 180 000 руб. согласно смете затрат. Суммарные фактические расходы на текущий ремонт за последние три года составили 360 000 руб.
б) 16 января АО «Молоко» безвозмездно передает МУП «Сибсельмаш» сварочный аппарат ПК-100. Остаточная стоимость сварочного аппарата на момент передачи составляет 1 012 руб.
В бухгалтерском учете 16 января признан расход в сумме 1 012 руб.
в) 23 января принят к учету приобретенный подотчетным лицом компьютерный стол, переданный в эксплуатацию в дирекцию АО «Молоко». Оправдательные документы – товарный и кассовый чеки магазина «Офисная мебель» на сумму 11 700 руб.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для использования в течение длительного времени, стоимостью более 10 000 рублей за единицу принимаются к учету в составе основных средств.
В бухгалтерском учете в январе расход отсутствует. Стоимость стола будет списываться по мере начисления амортизации.
г) 31 января начислена амортизация за январь по следующим объектам основных средств:
- щит электропередачи (первоначальная стоимость 38 266 руб., срок полезного использования 18 лет; остаточная стоимость для целей налогообложения 13 086,38 руб.);
- емкость для молока (первоначальная стоимость 5 400 439,16 руб., срок полезного использования 20 лет; остаточная стоимость для целей налогообложения 1 153 063,15 руб.).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится:
- в бухгалтерском учете – линейным способом;
- в налоговом учете – нелинейным методом.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход. Сумму расхода рассчитайте самостоятельно.
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 5 908 426,41 руб.
Вариант 11
1 Теоретический вопрос:
Внереализационные расходы.
2 Практическое задание:
Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) 3 января покупателю ООО «Каскад» реализован сахар в количестве 2 000 кг по цене 12,29 руб./кг, без учета НДС.
В бухгалтерском учете 3 января признан доход в сумме 24 580 руб.
ООО «Каскад» и АО «Молоко» являются взаимозависимыми лицами. Согласно заключенному договору, общая сумма выручки по сделкам между организациями в 20__ году составит 1,2 млрд. руб. Информация о ценах сопоставимых сделок (цены указаны в руб. без НДС): 12,5; 13; 13,2; 12,8; 13,1; 12; 12,8; 11; 13; 12,9.
б) В январе АО «Молоко» проводит массовую рекламную компанию с розыгрышем призов.
10 января акцептован счет рекламного агентства «Стар» за размещение рекламных объявлений в средствах массовой информации в размере 12 000 руб. без учета НДС.
26 января были приобретены призы для победителей розыгрыша на сумму 76 000 руб. без учета НДС.
В бухгалтерском учете в январе признан расход в сумме 88 000 руб.
Выручка от реализации за январь составила 5 957 203,40 руб. без учета НДС.
в) 18 января АО «Молоко» реализует МУП «Сибсельмаш» холодильную камеру «Бирюса». Договорная стоимость объекта составляет 8 000 руб. без учета НДС.
Остаточная стоимость холодильной камеры на момент передачи составляет 13 133,86 руб.
Срок полезного использования холодильной камеры – 10 лет, к моменту реализации камера находилась в эксплуатации в течение 74 мес.
В бухгалтерском учете 18 января признан убыток (расход) в сумме 5 133,86 руб.
г) АО «Молоко» формирует резерв по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. На начало января в резерв по сомнительным долгам включена задолженность покупателя АО «Трансэкспресс» в сумме 25 800 руб., имеющая срок возникновения 282 дня.
31 января по результатам инвентаризации дебиторской задолженности признаны сомнительными следующие долги:
| № п/п | Наименование покупателя | Вид договора | Сумма задолженности, руб. | Срок возникновения задолженности, дни (на 31.01.20__) |
| АО «Кудряшевское» | поставки | 303 600,00 | ||
| ООО «Зебра» | поставки | 258 756,00 | ||
| ООО «Веселая корова» | займа | 250 000,00 |
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в сумме 812 356 руб.
Выручка от реализации за январь составила 5 957 203,40 руб. без учета НДС.
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 4 989 414,80 руб.
Рекомендуемая литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015).
2. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Приложение А
Кодификатор вариантов исходных данных
| Первая буква фамилии | ||||||||||
| А Л Х | Б М Ц | В Н Ч | Г О ш | Д П Щ | е Р э | Ж С ю | З Т я | И к У Ф | ||
| Последняя цифра шифра | ||||||||||