Форма №2. Отчет о прибылях и убытках.

Включает в себя 4 раздела:

1- Доходы и расходы от обычных видов деятельности

2- Операционные доходы и расходы

3- Внереализационные доходы и расходы

4- Чрезвычайные доходы и расходы (новый раздел)

1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности

В этом разделе определяется прибыль или убыток от продаж.

Определение этого показателя ведется в следующем порядке:

1) определяется выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Это доходы, полученные от обычных видов деятельности.

Согласно ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Если сумма выручки, полученной от какого-либо вида деятельности предприятия, составляет 5% и более от общей суммы выручки, такая выручка признается выручкой от обычных видов деятельности.

Напр., если предприятие в отчетном периоде реализовало продукцию собственного производства и товары, приобретенные для перепродажи, доля которых в общей выручке от реализации составила более 5%, то вся сумма выручки показывается как выручка от обычных видов деятельности.

При этом ПБУ 9/99 определяет порядок расчета выручки (это не просто сумма денежных средств):

Выручка— это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности.

Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.

Выручка признается при наличии следующих условий:

1) если предприятие имеет право получить эту выручку, т. е. продукция отгружена и есть на эту продукцию конкретный договор;

2) если сумма выручки может быть конкретно определена, т. е. есть цена в договоре (протокол согласования цены), накладная на отгрузку и др.

3) право собственности на продукцию уже перешло к покупателю согласно договору (контракту) или работа принята заказчиком и имеется акт приемки-сдачи выполненных работ;

4) расходы, которые понесло данное предприятие на эту хозяйственную операцию, могут быть конкретно определены (т. е. есть себестоимость этих работ).

В Отчете о прибылях и убытках можно в составе выручки выделить выручку от продаж продукции собственного производства и выручку от перепродажи приобретенных товаров. Для этого предусмотрены специальные строки (пустые). Их заполнение позволит пользователю информации оперативно получить данные о соответствии объемов выручки от производства и торговли.

Нетто-выручка означает, что из выручки вычитаются косвенные налоги, т. е. НДС, акцизы и другие аналогичные налоги.

2) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Этот показатель отражает расходы по обычным видам деятельности.

Согласно ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы на выполнение работ и оказание услуг.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) если эти расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законных и нормативных актов;

2) если сумма расходов может быть определена.

Ниже в Отчете о прибылях и убытках приводится расшифровка расходов по каждому виду деятельности.

При этом отражают расходы, связанные непосредственно с производством продукции, т. е. учитываемые на дебете счета «Основное производство».

Предприятия торговли отражают по строке «Себестоимость» себестоимость реализованных товаров, т. е. их покупную цену.

3) Валовая прибыль.

Определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров, продукции (работ, услуг).

4) Коммерческие расходы.

При этом предприятие, занимающееся производством продукции, относит сюда расходы, связанные со сбытом продукции, т. е. расходы на рекламу, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые коммерческим организациям, расходы на транспортировку продукции до места назначения, расходы на погрузочно-разгрузочные работы, расходы на содержание помещений для хранения продукции и другие расходы, связанные со сбытом продукции.

Предприятие торговли к коммерческим расходам относит все издержки обращения.

5) Управленческие расходы.

Это общехозяйственные расходы предприятия. (У торгового предприятия таких расходов нет).

6) Прибыль или убыток от продаж

Это финансовый результат, определяемый как разница между выручкой от продажи товаров и суммой затрат, включаемых в себестоимость продукции, коммерческих и управленческих расходов:

П (У) _прод = V_Реал – (С + ОХР + КР),

где:

П (У) _прод — прибыль или убыток от продаж;

V_Реал — выручка от продажи товаров;

С — себестоимость продукции;

ОХР — общехозяйственные расходы;

КР — коммерческие расходы.

2. Операционные доходы и расходы

В этом разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

1. Проценты к получению и проценты к уплате отражают сумму процентов, которые предприятие должно получить или заплатить. Это, в частности:

- проценты, причитающиеся к получению по депозитным вкладам предприятия, по облигациям, принадлежащим предприятию;

- проценты, которые предприятие должно уплатить держателю облигаций предприятия;

- проценты, получаемые от банков, или проценты, которые предприятие должно уплатить банку.

2. Доходы от участия в других организациях отражают поступления от долевого участия в уставном капитале других предприятий и доходы, полученные предприятием от участия в совместной деятельности.

3. Прочие операционные доходы отражают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование имущества организации (Т. е. арендная плата), а также поступления, связанные с предоставлением за плату прав пользования патентами и изобретениями, принадлежащими данному предприятию, и поступления от продажи основных средств, МБП, материалов, дебиторской задолженности.

Таким образом, операционные доходы — это доходы, связанные с прочей реализацией.

Прочие операционные расходы отражают расходы:

- по содержанию сдаваемого в аренду имущества;

- связанные с участием в уставном капитале других предприятий;

- связанные с реализацией основных средств, МБП, дебиторской задолженности;

- связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

3. Внереализационные доходы и расходы

Включают в себя следующие показатели:

1- внереализационные доходы;

2- внереализационные расходы;

3- прибыль или убыток до налогообложения;

4- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

5- прибыль или убыток от обычной деятельности.

1. Согласно ПБУ 9/99, к внереализационным доходам относятся:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (только по хозяйственным договорам);

— имущество, получаемое безвозмездно, в том числе, по договорам дарения;

— поступления и возмещения в отчет принесенных предприятию убытков, а также прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

— суммы списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

— курсовые разницы по операциям с валютой.

3. Прибыль (убыток) до налогообложения — отражает финансовый результат, полученный от деятельности предприятия за отчетный период.

Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов, внереализационных доходов, уменьшенных на величину процентов к уплате, прочих операционных расходов и внереализационных расходов.

4. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Этот показатель отражает сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет.

Сюда включаются суммы штрафных санкций, начисленные бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Таким образом, в этом показателе отражаются суммы использования прибыли только в части обязательных платежей, т. е. в бюджет и внебюджетные фонды. Здесь нельзя отражать использование прибыли предприятия на другие цели (в частности, на благотворительность, избирательную компанию, поощрение, оказание материальной помощи)

5. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Этот показатель отражает результат обычной деятельности предприятия и определяется как разница между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей.

4. Чрезвычайные доходы и расходы

Отражает следующие показатели:

1) Чрезвычайные доходы

Согласно ПБУ 9/99, к чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, т. е. стихийного бедствия, пожара, аварии.

Такими доходами являются:

- страховое возмещение,

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к дальнейшему использованию активов.

2) Чрезвычайные расходы — это, согласно ПБУ 10/99, расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (аварий, стихийных бедствий, пожаров и т. п.)

3) Чистая прибыль (нераспределенная прибыль или убыток) —отражает общую сумму чистой прибыли или убытка, полученную предприятием за отчетный период.

Она определяется как сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных доходов за минусом чрезвычайных расходов.

Приведенная форма Отчета о прибылях и убытках действует с первого квартала 2000 года.

Независимо от учетной политики предприятия в области определения прибыли для налогообложения (по отгрузке / по оплате) все предприятия заполняют Форму №2 по отгрузке.

В данной Форме по сравнению с предыдущими:

1) все показатели разбиты на 4 группы;

2) в конце каждого раздела выводится финансовый результат;

3) в Инструкции по составлению Отчета о прибылях и убытках четко оговорены те направления расходов из прибыли, которые должны уменьшить полученный финансовый результат.

Таким образом, создается для акционеров и учредителей возможность на основе Отчета о прибылях и убытках иметь информацию о чистой прибыли, получаемой предприятием за отчетный период, после выполнения им всех обязательных платежей.

Таким образом, использование чистой прибыли на другие цели в течение отчетного периода, т. е. на реконструкцию и расширение предприятия, на финансирование благотворительных акций, на выполнение социальных программ и т. п., учитывается отдельно на специальном бухгалтерском счете и по окончании отчетного года отражается в бухгалтерском балансе как Непокрытый убыток отчетного периода.

Эта информация предоставляется также наряду с Отчетом о прибылях и убытках собранию акционеров или учредителей. Они решают, за счет каких средств покрыть этот убыток. При этом акционеры или учредители могут предоставить в учредительных документах право исполнительной дирекции использовать часть нераспределенной прибыли на покрытие данного убытка или могут решать этот вопрос ежегодно на собраниях по итогам года.

После покрытия убытков отчетного периода остается часть нераспределенной прибыли, решение об использовании которой также принимается на собрании учредителей или акционеров. Эта часть может быть направлена на:

- выплату дивидендов;

- накопление.

Неотъемлемой частью рыночной экономики является появление у многих предприятий консолидированной прибыли.

Консолидированная прибыль — это прибыль, рассчитанная по бухгалтерской отчетности о деятельности предприятия и финансовых результатах материнской и дочерних компаний.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности 2-х и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Как правило, в связи с дроблением собственности и ограничением экономической ответственности, снижается степень риска ведения бизнеса, достигается большая самостоятельность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта. Необходимость консолидированной отчетности определяется экономической целесообразностью.

Как материнское, так и дочернее предприятие составляют в соответствии с действующим законодательством единые ежеквартальные формы отчетности по своим предприятиям (Баланс и Отчет о прибылях и убытках) и предоставляют эти формы отчетности каждый сам по себе в налоговую инспекцию по месту регистрации. Однако, кроме этого, дочерние предприятия должны сдавать 1 экземпляр форм отчетности материнской компании. Как правило, консолидированную отчетность составляет материнская компания.

Консолидированная отчетность имеет следующие особенности:

- она не является отчетностью юридически самостоятельного хозяйствующего субъекта.

В отчетности материнского предприятия вклады в уставные капиталы дочерних предприятий отражаются по балансовой статье «Долгосрочные финансовые вложения»

В отчете дочерних предприятий в составе финансовых ресурсов, т. е. активов предприятия, отражаются фактически поступившие от материнской компании финансовые ресурсы в виде основных средств, нематериальных активов, запасов, денежных средств. В составе источников финансовых ресурсов у дочерних предприятий информация о вкладе материнской компании включается в данные по балансовой статье «Уставный капитал».

- консолидированная отчетность составляется материнской компанией с целью анализа деятельности «семьи» хозяйствующих субъектов;

- на основании этой отчетности не вычисляется налогооблагаемая прибыль, поскольку плательщиками налога на прибыль является каждый отдельный хозяйствующий субъект, входящий в данное объединение;

- консолидация — это не простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности предприятий.

В процессе консолидации исключаются любые внутрикорпоративные операции (связи), и в консолидированной отчетности показывается только активы и пассивы, доходы и расходы от операций с третьими лицами.

В налоговую инспекцию консолидированную отчетность представляет материнское предприятие, как приложение к своей годовой отчетности.

III. При определении прибыли на себестоимость относят не только затраты на производство и реализацию продукции.

В практике хозяйствующих субъектов есть еще и другие затраты, которые по действующим нормативным документам финансируются предприятием из других источников, но необходимы предприятию в его хозяйственной деятельности (расходы по содержанию жилья на балансе предприятия, объектов социально-культурной сферы, объектов здравоохранения).

Суммарные затраты предприятия складываются не только из затрат, относимых на себестоимость продукции. Они включают в себя также постоянные расходы предприятия, связанные с содержанием объектов, находящихся на балансе предприятия.

Вне всякой зависимости от того, относятся эти затраты на себестоимость продукции или осуществляются за счет прибыли предприятия, в финансовом менеджменте все затраты можно разделить на 3 основные категории:

1- переменные, или пропорциональные — затраты, увеличивающиеся либо уменьшающиеся пропорционально объему производства.

Это расходы на приобретение сырья, материалов, потребление электроэнергии на технологию, транспортные расходы, торгово-комиссионные издержки, железнодорожный тариф, налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилого фонда;

2- постоянные затраты, или непропорциональные (фиксированные) — не следуют за динамикой объема производства.

К таким затратам относятся амортизационные отчисления при линейном способе, арендная плата, оклады управленческих работников, расходы на канцелярские товары, а также расходы на отопление и освещение производственных и внепроизводственных помещений;

3- смешанные затраты.

К ним относят затраты, состоящие из переменной и постоянной частей. Это напр., почтово-телеграфные расходы, расходы на оплату труда рабочих, отчисления на социальные нужды, затраты на тепловые и энергетические ресурсы на технологию.

Такое деление совокупных расходов предприятия:

- помогает решить задачу максимизации прибыли и ее роста за счет относительного сокращения тех или иных расходов;

- позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить запас финансовой прочности предприятия на случай осложнения конъюнктуры рынка и других затруднений в хозяйственной ситуации предприятия.

При решении этих двух возникающих задач, прежде всего, обнаруживается, что любое изменение выручки от реализации дает еще большее изменение прибыли.

Пример.

Пусть выручка от реализации в базовом году составила 11 000 млн. руб. при переменных затратах на производство этой продукции в 9 300 млн. руб. и постоянных затратах 1 500 млн. руб.

З_сум^баз = 9 300 + 1 500 = 10 800 млн. руб.

Прибыль = 200 млн. руб.

Предположим, что выручка от реализации в планируемом году составит 12 000 млн. руб.

V_реал^план = 12 000 млн. руб., т. е. планируется прирост на 9,1%

Зпер^план = 10 146,3 млн. руб.

Зпост^план =1 500 млн. руб.

Таким образом, суммарные плановые затраты составят 11 646,3 млн. руб., а прибыль в планируемом году составит 353,7 млн. руб., т. е. увеличится на 77%.

Решая задачу максимизации прибыли, надо иметь в виду, что при определенных условиях на практике меняются не только переменные, но и постоянные затраты (напр., можно снизить постоянные затраты, сократив численность управленческого персонала).

С другой стороны, постоянные затраты предприятия растут при увеличении окладов работникам управления, при применении ускоренной амортизации и т. п.

Так, при увеличении переменных затрат на 9,1%, а постоянных затрат — на 1% в планируемом году прибыль увеличится не на 77%, а на 69,4%.

5-ти процентное увеличение постоянных затрат снижает темпы прироста прибыли по сравнению с прошлым годом до 39,4%.

Эффект производственного, или операционного рычага, или производственный леверидж, показывает, во сколько раз больше увеличивается прибыль при изменении выручки от реализации на 1%.

Если эффект производственного рычага равен 5, то это означает, что при изменении выручки от реализации на 1% прибыль изменится на 5%. Если выручка от реализации увеличится на 5%, то прибыль увеличится на 25%.

В практических расчетах для определения силы воздействия производственного рычага применяют отношение выручки от реализации после возмещения переменных затрат к прибыли.

Результат от реализации после возмещения затрат представляет из себя разницу между выручкой от реализации (Vреал) и переменными затратами (Зпер). Этот показатель называют суммой покрытия(С покр.).

Vреал – Зпер = Спокр

Желательно, чтобы результата от реализации после возмещения переменных затрат хватило бы не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.

Сила воздействия производственного рычага (ПР) определяется как:

ПР = (Vреал – Зпер) / П

В примере ПР^баз = (11000-9300)/200 = 8,5.

Это означает, что при изменении выручки от реализации на 1% прибыль изменится на 8,5%, а при увеличении выручки от реализации на 9,1% прибыль увеличится на 9,1*8,5 = 77%.(как было рассчитано выше).

Чем больше удельный вес постоянных расходов в суммарных издержках предприятия, тем сильнее действует производственный рычаг, и наоборот.

Это еще раз доказывает, что нельзя бесконтрольно увеличивать постоянные расходы, потому что при снижении выручки от реализации потеря прибыли может оказаться многократно больше.

Вместе с тем, если предприятие уверено в долгосрочной перспективе повышения спроса на свою продукцию (работы, услуги), то оно может позволить себе отказаться от режима жесткой экономии на постоянных затратах, потому что предприятие с большей долей этих затрат будет получать больший прирост прибыли.

Однако следует учесть, что при снижении выручки от реализации продукции сумму постоянных затрат на практике очень трудно снизить.

Если переменные затрат — это, как правило, затраты на технологию производства и они носят «объективный характер», то постоянные затраты — это, как правило, накладные расходы, и часто их снижение на практике невозможно по субъективным причинам.

По существу ,это означает, что высокий удельный вес постоянных затрат свидетельствует об ослаблении гибкости предприятия. В случае изменения ситуации на рынке предприятию с высокой долей постоянных затрат трудно выйти из своей рыночной ниши и перейти в другую сферу деятельности. Чем больше стоимость основных средств, тем больше предприятие «увязает» в своей рыночной нише.