Вопрос 3. Классификация счетов по назначению и структуре
Классификация счетов по назначению и структуре показывает строение счетов, какие показатели хозяйственной деятельности отражаются на счетах. Данная классификация счетов предусматривает шесть групп: основные счета, регулирующие счета, распределительные счета, калькуляционные счета, сопоставляющие счета, забалансовые счета (см. рис. 2.)
Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств и источников их образования в целях контроля за ними. Они включают:
◙ Инвентарные счета, которые предназначены для учета и контроля за товарно-материальными ценностями. Все счета активные, многие имеют субсчета. Например, 01 «основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и т.д.
Схема основного инвентарного счета 01 «Основные средства»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – наличие основных средств по первоначальной стоимости на начало периода | |
| Операции | |
| 1. Введение основных средств в эксплуатацию в течение отчетного периода по первоначальной стоимости | 1. Выбытие основных средств их эксплуатации в течение отчетного периода по первоначальной стоимости |
| Оборот по дебету – общая стоимость введенных в эксплуатацию основных средств | Оборот по кредиту - общая стоимость выбывших из эксплуатации основных средств |
| Сальдо на конец периода - наличие основных средств по первоначальной стоимости на конец периода |
◙ Денежные счета, предназначены для учета и контроля за денежными средствами организации. Это активные счета, некоторые имеют субсчета. Например, 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и т.д.
Схема основного денежного счета 51 «Расчетный счет»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – наличие денежных средств на расчетном счете на начало периода | |
| Операции | |
| Поступление денежных средств на расчетный счет в течение отчетного периода: от покупателей, дебиторов, банка – кредит, из кассы и т.д. | Списание денежных средств с расчетного счета при перечислении задолженности поставщикам, подрядчикам, бюджету, банку, кредиторам и т.д. |
| Оборот по дебету – общая сумма зачисленных денежных средств на расчетный счет | Оборот по кредиту - общая сумма списанная с расчетного счета |
| Сальдо на конец периода - наличие денежных средств на расчетном счете на конец периода |
◙ Счета капитала – это счета, предназначенные для учета операций, связанных с образованием и использованием собственного капитала организации, в целях контроля за ним. Это пассивные счета. Например, 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др.
Схема основного счета капитала 82 «Резервный капитал»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – размер резервного капитала на начало периода | |
| Операции | |
| Использование резервного капитала в течение отчетного периода на покрытие убытков отчетного года, выплату доходов учредителям и т.д. | Образование резервного капитала в течение отчетного периода за счет нераспределенной прибыли или (и) взносов учредителей |
| Оборот по дебету – общая сумма израсходованного резервного капитала | Оборот по кредиту - общая сумма, на которую пополнился резервный капитал за отчетный период |
| Сальдо конечное – размер резервного капитала на конец периода |
◙ Счета расчетов применяются для расчетов с физическими и юридическими лицами. Эти счета могут быть активными, например, 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; пассивными – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и активно-пассивными – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На активных счетах учитывается дебиторская задолженность, на пассивных счетах – кредиторская задолженность.
Рис. 2. Классификация счетов бухгалтерского учета
по назначению и структуре
Схема основного активного счета расчетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – задолженность подотчетных лиц организации на начало периода | |
| Операции | |
| 1. Выдача денежных средств под отчет на командировочные, хозяйственные расходы 2. Выдача подотчетному лицу суммы перерасхода по авансовому отчету | 1. Утверждение авансовых отчетов подотчетных лиц (списание задолженности) 2. Сдача подотчетными лицами неиспользованной суммы аванса |
| Оборот по дебету – общая сумма, выданная подотчетным лицам за отчетный период | Оборот по кредиту - общая сумма, списанная с подотчетных лиц за отчетный период |
| Сальдо конечное – задолженность за подотчетными лицами на конец периода |
Примеротражения операций на активном счете расчетов:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская проводка | ||
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Из кассы выдано под отчет на командировочные расходы мастера цеха Сидорову М.А. | ||||
| Утвержден авансовый отчет о расходах на командировку мастера цеха Сидорова М.А.. Расходы отнесены на основное производство | ||||
| Сидоров внес в кассу остаток аванса (25000 – 20000) |
На конец месяца задолженности Сидорова М.А. перед организацией нет, т.к. Д 71 = К 71.
Схема основного пассивного счета расчетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате на начало периода | |
| Операции | |
| Уменьшение задолженности по оплате труда при: выдаче заработной платы, депонировании заработной платы, удержании налога на доходы из заработной платы | Начисление заработной платы (пенсий, стипендий, пособий, премий) работникам организации |
| Оборот по дебету – общая сумма, на которую уменьшилась задолженность по оплате труда за отчетный период | Оборот по кредиту - общая сумма, начисленной заработной платы за отчетный период |
| Сальдо конечное – задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате на конец периода |
Регулирующие счета предназначены для уточнения и корректировки основных счетов. Регулирующие счета подразделяются на:
◙ контрарные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из первоначальной стоимости объекта. Примером контрарных счетов являются счета, используемые для учета амортизации основных средств и нематериальных активов, соответственно 02 и 05.
Схема основного контрарного счета расчетов
02 «Амортизация основных средств»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – сумма начисленной амортизации на начало периода | |
| Операции | |
| 1. Списание начисленной амортизации при выбытии основных средств | 1. Начисление амортизации по основным средствам в эксплуатации |
| Оборот по дебету – сумма списанной амортизации за отчетный период | Оборот по кредиту – начисленная амортизация за отчетный период |
| Сальдо конец – сумма начисленной амортизации на конец периода |
Примеротражения операций на контрарном счете:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская проводка | ||
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| На начало месяца первоначальная стоимость основных средств 500000 руб., сумма начисленной амортизации 120000 руб. | ||||
| За месяц по основным средствам основного цеха начислена амортизация в сумме | ||||
| Списана амортизация по выбывшим за месяц основным средствам |
Счета синтетического учета:
_01 «основные средства__ _02 «Амортизация основных средств»_
Шифр и наименование счета Шифр и наименование счета
| Номер операции | Сумма (руб.) | Номер Операции | Сумма (руб.) | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| Сальдо на 01.09 | Сальдо на 01.09 | |||||
| Оборот | --- | Оборот | ||||
| Сальдо на 01.10 | Сальдо на 01.10 |
_20 «Основное производство__
Шифр и наименование счета
| Номер операции | Сумма (руб.) | |
| Дебет | Кредит | |
| Сальдо на 01.09 | ||
| Оборот | ||
| Сальдо на 01.10 |
В бухгалтерский баланс (форма бухгалтерской отчетности) основные средства заносятся по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией, т.е. сальдо счета 01 минус сальдо счета 02, т.о. остаточная стоимость в нашем примере на 1 октября составит 500000 – 180000 = 420000 руб.
◙ если по балансовому счету производится дооценка стоимости объекта, то регулирующий оценку счет является дополнительным к основному счету и сумма его присоединяется к сумме остатка основного счета, например, счет 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»;
◙ контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов.
Их назначение – корректировка данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительных характер, например счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми затратами организации и их распределением.
Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.
◙ собирательно-распределительные счета предназначены для собирания расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. Расходы собираются в течение месяца, а в конце месяца распределяются, как правило, пропорционально условной базе (основной заработной плате основных производственных рабочих, общей сумме прямых затрат и т.д.) между объектами учета. Счета активные. Начальных и конечных остатков не имеют, следовательно, в балансе не отражаются. Примером таких счетов служат счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»[1].
Пример учета на собирательно-распределительных счетах:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская проводка | ||
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Начислена заработная плата аппарату управления организацией | ||||
| Начислен единый социальный налог от заработной платы (26%) | ||||
| Начислена амортизация по основным средствам офиса | ||||
| Израсходованы материалы на ремонт подъездных дорог | ||||
| Акцептован счет аудиторской фирмы за проведенный аудит: - стоимость услуг - НДС (18%) | ||||
| Итого общехозяйственные расходы за месяц (сумма по дебету счета 26) | ||||
| Списываются в конце месяца общехозяйственные расходы на затраты основного производства |
_26 «Общехозяйственные расходы»__
Шифр и наименование счета
| Номер операции | Сумма (руб.) | |
| Дебет | Кредит | |
| Сальдо на 01.09 | --- | |
| Оборот | ||
| Сальдо на 01.10 | --- |
Схема собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – не имеет | |
| Операции | |
| Расходы по управлению и обслуживанию организации за отчетный период: - оплата труда аппарата управления; - содержание пожарной охраны; - содержание основных средств офиса; - оплата аудиторских, консультационных услуг; | Распределение и списание общехозяйственных расходов на затраты производства (счет 20 «основное производство») по видам продукции (объектам учетам). |
| Оборот по дебету – общая сумма расходов за отчетный период | Оборот по кредиту – общая сумма расходов, списанная за отчетный период |
| Оборот по дебету всегда равен обороту по кредиту | |
| Сальдо конечное – не имеет |
◙ бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного включения их в расходы или отражения в учете доходов. Период распределения расходов или доходов определяется организацией самостоятельно. К ним относятся счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».
Схема бюджетно-распределительного счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – сумма неиспользованных резервов на начало периода. | |
| Операции | |
| Использование резервов на списание затрат по ремонту основных средств, оплату отпусков работникам организации и т.д. | Образование резервов: на ремонт основных средств, оплату отпусков работникам организации и т.д. (как правило в течение года равными долями затраты включаются в себестоимость продукции) |
| Оборот по дебету – общая сумма использованных резервов за отчетный период | Оборот по кредиту – размер созданных резервов за отчетный период |
| Сальдо конечное – сумма неиспользованных резервов на конец отчетного периода |
Пример учета на бюджетно-распределительных счетах:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская проводка | ||
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Создан резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год рабочим основного производства | ||||
| Начислено вознаграждение рабочим по итогам работы за год | ||||
| Начислен единый социальный налог от суммы вознаграждения по итогам работы за год |
Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции (работ, услуг). Счета активные, по дебету учитываются затраты, а по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо по дебету показывает стоимость незавершенного производства. Примером таких счетов является счет 20 «Основное производство».
Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – стоимость незавершенного производства на начало периода. | |
| Операции | |
| Затраты на производство продукции (работ, услуг) за месяц: - заработная плата рабочих основного производства; - единый социальный налог от заработной платы рабочих основного производства; - стоимость израсходованных материальных ценностей на изготовление продукции; - списанные общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.д. | Выпуск продукции из основного производства по фактической себестоимости |
| Оборот по дебету – общая сумма затрат на производство продукции за отчетный период | Оборот по кредиту – фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной за отчетный период |
| Сальдо конечное – незавершенное производство на конец месяца |
Факт. с/с ГП (Об К)= НП н.м. (Сн) + Затраты за месяц (Об Д) – НП к.м. (СК),
где:
Факт. с/с ГП – фактическая себестоимость готовой продукции;
НП н.м. – незавершенное производство на начало месяца;
НП к.м. – незавершенное производство на конец месяца.
Пример учета на калькуляционных счетах:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская проводка | ||
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Израсходованы материалы на изготовление продукции | ||||
| Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции | ||||
| Начислен единый социальный налог от суммы заработной платы рабочих | ||||
| Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость продукции | ||||
| Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости, если: - незавершенное производство на начало месяца (сальдо начальное по счету 20) – 50000 руб.; - незавершенное производство на конец месяца (сальдо конечное по счету 20) – 20000 руб. |
Фактическая себестоимость готовой продукции =Сальдо начальное (50000) + оборот по дебету (операции с 1 по 4 = 190000) – сальдо конечное (20000) = 220000 руб.
Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов. Сопоставляющие счета подразделяются на операционно-результатные и финансово-результатные.
◙ Операционно-результатные счета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним. Счета активно-пассивные, не имеют сальдо, в балансе не отражаются. Например, счет 90 «Продажи». Финансовый результат на этих счете определяется путем сопоставления расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг) – дебета счета с доходами от продажи – кредитом счета. Разница и будет финансовым результатом (прибыль или убыток):
|
Пример учета на операционных счетах:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская проводка | ||
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Продукция отгружена покупателям на сумму | ||||
| Покупателям предъявлены счета за продукцию (выручка вместе с НДС) | ||||
| Учтен НДС с выручки для уплаты в бюджет | ||||
| Списываются расходы на продажу продукции (доставка, упаковка) | ||||
| Списывается результат от продажи продукции (прибыль) |
Финансовый результат от продажи продукции = выручка (К 90) – себестоимость продукции – НДС – расходы на продажу (Д 90) = 236000 – 100000 – 36000 – 45000 = 55000 руб.
◙ Финансово-результатные счета предназначены для определения конечного финансового результата деятельности организации. Например, счет 99 «Прибыли и убытки» формируется путем переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи и 91 «Прочие доходы и расходы». По окончании каждого отчетного периода на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.д.), суммы платежей налога на прибыль. В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль (чистый убыток) организации. По окончании отчетного периода на счете заключительными записями декабря при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, а сумма чистой прибыли (чистого убытка) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Схема операционно-результатного счета 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – не имеет | |
| Операции | |
| 1) Расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг): а) фактическая себестоимость проданной продукции; б) расходы, связанные с продажей (упаковка, доставка и т.д.); в) налог на добавленную стоимость, акцизы с выручки. 2) Финансовый результат – прибыль от продажи | 1) Доход от продажи продукции (работ, услуг) – выручка, в месте с налогом на добавленную стоимость, акцизами. 2) Финансовый результат – убыток от продажи |
| Оборот по дебету – расходы, связанные с продажей плюс прибыль (выручка) за отчетный период | Оборот по кредиту – выручка от продажи плюс убыток за отчетный период |
| Оборот по дебету всегда равен обороту по кредиту | |
| Сальдо конечное – не имеет |
Пример учета на финансово-результатных счетах: