Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет резервов по сомнительным долгам

Инвентаризация расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В течение отчетного года проводится сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками посредством актов сверки расчетов.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризационная комиссия в результате документальной проверки должна установить обоснованность, полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и движением дебиторской и кредиторской задолженности по всем видам расчетов.

Для оформления результатов инвентаризации применяется унифицированная форма №ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
91/2	62, 76, 71	Списана на прочие расходы задолженность неплатежеспособных дебиторов (акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя, бухгалтерская справка)
60, 76 …	91/1	Списана на прочие доходы невостребованная задолженность кредиторов (акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя, бухгалтерская справка)

Организациям предоставлено право создания резервов по сомнительным долгам при расчетах с другими организациями за проданную продукцию с отнесением сумм резервов на прочие расходы.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависи­мости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Создание резервов по сомнительным долгам должно быть отражено в учетной полити­ке организации.

Согласно НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должна исчисляться следующим образом:

- по сомнительной задолженности свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности от 45 до 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности до 45 дней –сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного периода.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Счет балансовый, регулирующий, сальдовый, пассивный.

Дт 63 Кт
	Сн – величина резерва на начало периода
Об: 1. Восстановление (уменьшение) резерва; 2. Списание суммы задолженности за счет созданного резерва	Об: Создание резерва по сомнительным долгам
	Ск – величина резерва на конец периода

Списанная задолженность в течение пяти лет с момента ее списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания учитывается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если в последующем задолженность будет погашена покупателем, то списание этой задолженности отражается по кредиту забалансового счета 007.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
91/2		Созданы резервы по сомнительным долгам (акт инвентаризации, приказ руководителя, бухгалтерская справка)
Списание задолженности, не подлежащей погашению
		Отражено списание задолженности покупателей и заказ­чиков за счет созданного резерва (приказ руководителя, бухгалтерская справка)
91/2		Отражено списание задолженности покупателей и заказ­чиков сверх суммы созданного под конкретную задолженность резерва (приказ руководителя, бухгалтерская справка)
		Учтена за балансом дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должника (бухгалтерская справка)
		С забалансового учета списана непогашенная дебиторская задолженность по истечении пяти лет с момента списания с баланса (приказ руководителя, бухгалтерская справка)
Погашение задолженности дебитором, ранее признанным неплатежеспособным
		Поступили от неплатежеспособного дебитора денежные средства по ранее признанной сомнительной задолженности (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
	91/1	Отражено восстановление резерва (приказ руководителя, бухгалтерская справка)

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 63, анализ счета 63 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 63, анализ счета 63, обороты счета (главная книга).