Основные принципы аудиторской деятельности

Принципы аудита – это общепринятые правила поведения аудиторов, цели и характера аудиторских процедур и подготовки заключения по результатам проверки.

Принципы аудита можно классифицировать по трем группам:

1. Принципы, разграничивающие аудит и сопутствующие услуги (МСА 200 «Основные принципы МСА»).

2. Этические принципы (МСА 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», Кодекс этики аудиторов России, ФСА №1).

3. Профессиональные базовые принципы аудита финансовой отчетности (МСА и ФСА).

Этические принципы аудита:

Независимость – отсутствие у аудитора при формировании мнения финансовой, имущественной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору, а также какой-либо иной зависимости от третьих лиц.

Честность (порядочность) – приверженность аудитора профессиональному долгу, а также следование общим нормама морали.

Объективность– принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного формирования суждений.

Прфессиональная компетентность – владение необходимым объемом знаний и навыков.

Добросовестность – оказание услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью, ответственностью.

Конфиденциальность– обеспечение сохранности информации и документов.

Профессиональное поведение – соблюдение приоритета общественных интересов. Аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков несовместимых с оказанием аудиторских услуг.

Письмо о проведении аудита. Предварительный этап планирования аудиторской проверки

(см. ФСА №12 Согласование условий проведения аудита)

Планирование аудита. Разработка общей стратегии и детального подхода

Общая стратегия и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам и объему.

Процесс планирования: общий план (объем, график, сроки), программа (аудиторские процедуры в привязки к графику и исполнителям).

(МСА 300) ФСА № 3. «Планирование аудита».

Стандарт применяется прежде всего к проверкам аудируемого лица, которое проверяется не в первый раз.

Взаимосвязь с другими стандартами:

МСА 310 ПСАД «Понимание деятельности экономического субъекта»

ФСА №2 «Документирование аудита»

№5 «Аудиторские доказательства»

ФСА №9 «Аффилированные лица»

№4 «Существенность в аудите»

№8 «Оценка рисков и внутренний контроль»

Факторы, учитываемые при подготовке плана:

1) Деятельность (внешние и внутренние факторы)

2) СВК и система бухгалтерского учета

3) риск и существенность

4) характер, временные рамки и объем процедур

5) координация и направление работы, контроль.

Планирование осуществляется непрерывно.

13.

ФСА №4 Существенность в аудите

«Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Существенность определяет пороговое значение или точку отсчета, а не является качественной характеристикой, которой должна обладать информация, чтобы быть полезной (МСА 320).

Аудитор оценивает существенность по своему профессиональному суждению.

Аудитор по сути дела должен поставить себя на место пользователя.

- Количественные и качественные искажения:

Количественные: можно просчитать (например, по старой методике)

Общепризнанно: в целом по отчетности 2% по прибыли 5-10% - но нужно учитывать типичные показатели для отрасли и предпринимателя.

Качественные:

- описание учетной политики

- нарушение нормативных требований.

Повторяющиеся мелкие искажения в совокупности могут дать существенную величину (кумулятивный эффект). Помимо одного (общего) уровня существенности можно вводить дополнительно для отдельных статей (з/п руководства, налоги и т.п.).

Между существенностью и аудиторским риском – обратная связь, т.е. существенность определяет подходы к аудиту: чем меньше допустимая ошибка, тем тщательнее ее нужно искать.

Компенсация данного риска:

1) уменьшением риска средств контроля (не всегда возможно)

2) изменить характер, сроки и объем проверки (более тщательно)

Оценка существенности на стадии планирования может отличаться от существенности на стадии подведения итогов (подстраховка аудитора).

Оценка последствий:

- аномальные ошибки (не распространяются)

- типовые ошибки – надо распространять на всю возможную группу объектов.

Если отчетность исправлена до представления пользователям – то безоговорочно положительное заключение. Если нет – то рассмотреть оговорки, отрицание или отказ.

Наши рекомендации