За нарушение налогового законодательства
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Действующим законодательством предусмотрены следующие виды ответственности: налоговая, уголовная, административная.
Ответственность, предусмотренная НК РФ за налоговые правонарушения, представлена в табл. 1.
Согласно ст. 106 НК налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое, противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность. Для физических лиц ответственность наступает с 16 лет (ст. 107 НК)
Таблица 1
Ответственность за налоговые правонарушения
| № п/п | Виды налоговых правонарушений | ст. НК | Штраф |
| 1. | Нарушение установленного НК срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК (ст. 83, п. 2 ст.11, п. 23, п. 3 ст. 346.28 НК) Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учёт в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК | п. 1 п. 2 | 10 000 руб. Штраф в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени, но не менее 40 тыс. руб. |
| 2. | Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 86 НК) | 5 000 руб. | |
| 3. | Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта (норма с 2014 г. распространяется в т.ч. на налоговых агентов (ст. 161) и лиц, предусмотренных п. 5 ст. 173 НК) | Штраф в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. |
Продолжение табл. 1
| № п/п | Виды налоговых правонарушений | ст. НК | Штраф | ||
| 4. | Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчёта) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК (согласно п. 3 ст. 80 НК это налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек) | 119.1 | 200 руб. | ||
| 5. | Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения Под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учёта или налогового учёта, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта, в регистрах налогового учёта и в отчётности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика В проекте: Налоговую ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов могут усилить. В ст. 120 НК РФ предлагается внести изменения, направленные на усиление налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов (расходов) или объектов налогообложения. В частности, планируется, что штраф за данное правонарушение составит 15 тыс. руб., если оно совершено в течение одного налогового периода, и 40 тыс. руб., если оно совершено в течение более чем одного периода (п. п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ в редакции проекта). Напомним, что в настоящее время эти штрафы составляют 10 тыс. и 30 тыс. руб. соответственно (п. п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ в действующей редакции). Кроме того, предполагается расширить перечень действий (бездействий), которые считаются грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей рассматриваемой статьи. К таковым планируется относить в том числе: - отсутствие аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту; - оформление первичных учетных документов в отношении фактов хозяйственной жизни, которых на самом деле не было; - регистрацию мнимых и притворных объектов бухучета в регистрах бухучета (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ в редакции проекта | п. 1 п. 2 п. 3 | – если нарушение совершено в течение одного налогового периода - штраф в размере 10 000 руб. – если нарушение совершено в течение более одного налогового периода – штраф в размере 30 000 руб. – те же деяния, если они повлекли занижение налога, - штраф в размере 20 % неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 руб. | ||
| 6. | Неуплата или неполная уплата сумм налога неумышленно умышленно | п. 1 п. 2 | Штраф в размере 20 % неуплаченныхсумм налога Штраф в размере 40 % от неуплаченных сумм налога | ||
| 7. | Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (п. 6 ст. 226, п. 3 ст. 171, п. 4 ст. 174, п. 2. п. 4 ст. 287 НК) | Штраф 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению | |||
| 8. | Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 47, ст. 77, п. 10. ст. 101 НК) | 30 000 руб. | |||
| 9. | Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 93, п. 2 ст. 230, п. 3 ст. 80, п.п. 5 п. 1 ст. 23, п. 3, п. 8 ст. 88 НК) | Штраф 200 руб. за каждый не представленный документ Отказ представить документы – штраф 10 000 руб. | |||
| 10. | Ответственность свидетеля ( ст. 90 НК) | Неявка, уклонение от явки, ложные показания – штраф 1000 руб. Отказ свидетеля от дачи показаний – штраф 3000 руб. | |||
| 11. | Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки (ст. 95, 96, 97 НК) Дача заведомо ложного заключения или заведомо ложного перевода | 500 руб. 5000 руб. | |||
| 12. | Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу (п.п. 1.1 п. 2 ст. 23, п. 1 ст.82, ст. 85, п. 6 ст. 93.1, п. 4 ст. 362, п. 1 ст. 333.7 НК) Те же деяния повторно в течение года | 129.1 | 5000 руб. 20 000 руб. | ||
| 13. | Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии представления им ИФНС, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным статьей 105.15 НК, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения | 129.3 | Штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (вступает в силу поэтапно, начиная с 01.01.2012 г.) | ||
| 14. | Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках (ст. 105.16 НК) | 129.4 | Штраф в размере 5 000 руб. (с 01.01.2012 г.) | ||
Согласно ст. 114 НК налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа может быть уменьшен не меньше, чем в два раза; при наличии хотя бы одного отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %. Смягчающие и отягчающие обстоятельства перечислены в ст. 112 НК, например, совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
– тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
– иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислены в ст. 111 НК (совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств, физическое лицо, находилось в момент совершения в состоянии, при котором не могло отдавать себе отчета в своих действиях и др.).
Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налоговых правонарушений, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лиц, привлекаемых к ответственности, толкуются в пользу налогоплательщика (п. 6. ст. 108 НК). Сроки исковой давности привлечения к налоговой ответственности определены ст. 113 НК продолжительностью 3 года.
Помимо штрафов за налоговые правонарушения ст. 75 НК предусматривает как способ обеспечения исполнения налоговых обязательств по уплате налогов начисление пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки платежа от суммы налоговой недоимки. Пеней признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны уплатить в случае перечисления причитающихся в бюджет сумм налога (сбора), а также авансовых платежей по налогам (п. 3 ст. 58 НК РФ) в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах и сборах.
Пеня не является финансовой санкцией и может быть взыскана принудительно за счёт денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счёт иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46–48 НК.
Согласно п. 3 ст. 76 НК решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься налоговым органом в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
С 2015 г.
п. 3 ст. 76 в редакции: Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих случаях:
1) в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом;
2) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной пунктом 5.1 статьи 23 Кодекса обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.
Согласно п. 4 ст. 108 НК привлечение организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений не освобождает её должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности. Уголовная ответственность за экономические и налоговые преступления предусмотрена Уголовным кодексом (табл. 2).
Таблица 2
Уголовная ответственность за экономические и налоговые преступления
| № п/п | Виды экономических и налоговых преступлений | Статья УК РФ | Виды наказаний |
| 1. | Фальсификация единого государственного реестра юридических лиц Представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юр. лиц и ИП документов, содержащих заведомо ложные данные в целях внесения в единый государственный реестр недостоверных сведений об учредителях юридического лица, о размерах и номинальной стоимости долей их участия в уставном капитале общества, о руководителе постоянно действующего исполнительного органа юр. лица или об ином лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица | 170.1 | штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. либо лишением свободы на срок до 2-х лет |
| 2. | Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица Под подставными лицами в настоящей статье понимаются лица, являющиеся учредителями (участниками) юридического лица или органами управления юридического лица, путем введения в заблуждение которых было образовано юридическое лицо | 173.1 | штраф от ста тысяч до трехсот тысяч рублей либо лишением свободы до 3-х лет |
| 3. | Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица Под приобретением документа, удостоверяющего личность, в настоящей статье понимается его получение на возмездной или безвозмездной основе, присвоение найденного или похищенного документа, удостоверяющего личность, а также завладение им путем обмана или злоупотребления доверием Приобретение документа, удостоверяющего личность, или использование персональных данных, полученных незаконным путем | 173.2 Часть 1 Часть 2 | штраф в размере от ста до трехсот тысяч руб. либо исправительные работы на срок до двух лет штраф в размере от трехсот до пятисот тыс. руб. либо лишение свободы до 3-х лет |
| 4. | Незаконное предпринимательство Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без лицензии, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере | Штраф до 300 тыс. руб. максимально – лишение свободы на срок до 5 лет | |
| 5. | Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретённых незаконным путём в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом | Штраф до 120 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до 4 лет | |
| 6. | Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления 1. Совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, приобретенными лицом в результате совершения им преступления, в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом 2. То же деяние, совершенное в крупном размере Финансовыми операциями и другими сделками с денежными средствами или иным имуществом, совершенными в крупном размере, в ст. 174 и ст. 174.1 признаются финансовые операции и другие сделки с денежными средствами или иным имуществом, совершенные на сумму, превышающую один миллион пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере - шесть миллионов рублей | 174.1 | Штраф в размере до 120 тыс. рублей штраф в размере до 200 тыс. рублей либо лишением свободы на срок до 2-х лет |
| 7. | Незаконное получение кредита Получение ИП или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путём представления банку заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии ИП или организации | Штраф в размере до 200 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до 5 лет | |
| 8. | 1. Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ. Нарушение требований валютного законодательства РФ о зачислении денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ в крупном размере от одного или нескольких нерезидентов на счета резидента в уполномоченном банке или на счета резидента в банках, расположенных за пределами территории РФ, в установленном порядке, причитающихся резиденту в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, а равно нарушение требований валютного законодательства РФ о возврате в РФ на счета резидента в уполномоченном банке или на счета резидента в банках, расположенных за пределами территории РФ, в установленном порядке денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ в крупном размере, уплаченных одному или нескольким нерезидентам за не ввезенные на территорию РФ (не полученные на территории РФ) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги 2. Те же деяния, совершенные: а) в особо крупном размере; б) группой лиц по предварительному сговору или организованной группой; в) с использованием заведомо подложного документа; г) с использованием юридического лица, созданного для совершения одного или нескольких преступлений, связанных с проведением финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, - Примечание. Деяния, предусмотренные настоящей статьей, признаются совершенными в крупном размере, если сумма незачисленных или невозвращенных денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ по однократно либо по неоднократно в течение одного года проведенным валютным операциям превышает шесть миллионов рублей, а в особо крупном размере - тридцать миллионов рублей | Штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей либо лишением свободы на срок до трех лет лишение свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей | |
| 9. | Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ на счета нерезидентов с использованием подложных документов 2. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи, совершенное: а) в крупном размере; б) группой лиц по предварительному сговору; в) с использованием юридического лица, созданного для совершения одного или нескольких преступлений, связанных с проведением финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, - Примечание. Деяния, предусмотренные настоящей статьей, признаются совершенными в крупном размере, если сумма незаконно переведенных денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации по однократно либо по неоднократно в течение одного года проведенным валютным операциям превышает шесть миллионов рублей, а в особо крупном размере - тридцать миллионов рублей | 193.1. | штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей либо лишением свободы на срок до трех лет лишение свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей |
| 10. | Уклонение от уплаты таможенных платежей | Штраф от 100 до 300 тыс. руб. | |
| 11. | Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности после вступления в законную силу судебного акта | Штраф до 200 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до 2 лет | |
| 12. | Неправомерные действия при банкротстве, т. е. сокрытие имущества, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении, передача имущества во владение иным лицам, отчуждение или уничтожение имущества, сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учётных документов, отражающих экономическую деятельность юр. лица или ИП | Лишение свободы на срок до 3 лет со штрафом в размере до 200 тыс. руб. | |
| 13. | Преднамеренное банкротство, т. е. совершение руководителем или учредителем либо ИП действий, заведомо влекущих неспособность юридического лица или ИП в полном объёме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти действия причинили крупный ущерб | Штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до 6 лет | |
| 14. | Фиктивное банкротство, т. е. заведомо ложное объявление руководителем или собственником коммерческой организации, а равно ИП о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки (скидки) с долгов, неуплаты долгов | Штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до 6 лет | |
| 15. | Уклонение от уплаты налогов с физического лица путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию или документы заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размер При этом крупным размером признаётся сумма налогов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 600 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 %, либо превышающая 1,8 млн руб. То же деяние, совершённое в особо крупном размере (особо крупный размер – сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 3-х млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20 %, либо превышающая 9 млн руб.) Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пени и штрафы | Часть 1 Часть 2 | Штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до 1 года Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до 3 лет |
| 16. | Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации путём непредставления налоговой декларации или иных документов либо путём включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере (крупным размером признаётся сумма налогов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 2-х млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 6 млн руб.) То же деяние, совершённое группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере (сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 10 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 30 млн руб.) | часть 1 часть 2 | Штраф от 100 до 300 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до 3 лет Штраф от 200 до 500 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до 3 лет |
| 17. | Неисполнение обязанностей налогового агента в личных интересах по исчислению, удержанию или перечислению налогов, совершённое в крупном размере То же деяние, совершённое в особо крупном размере | 199.1 | Штраф от 100 до 300 тыс. руб. либо лишение свободы до 2 лет Штраф от 200 до 500 тыс. руб. либо лишение свободы до 6 лет |
| 18. | Сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов | 199.2 | Штраф от 200 до 500 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до 5 лет |
Административная ответственность возлагается на должностных лиц, виновных в совершении административных правонарушений в области налогов и сборов. Административным правонарушением в области налогов и сборов признаётся посягающее на действующую налоговую систему противоправное, виновное действие или бездействие, за которое законодательством РФ предусмотрена административная ответственность. Административная ответственность за административные правонарушения в области налогов и сборов предусмотрена главами 14–15 Кодекса об административных правонарушениях РФ (табл. 3). Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения (давность привлечения к административной ответственности).
Согласно ст. 4.5. КоАП РФ давность привлечения к административной ответственности по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, - по истечении трех месяцев) со дня совершения административного правонарушения.
Согласно ст. 4.6. КоАП РФ срок, в течение которого лицо, которому назначено административное наказание за совершение административного правонарушения, считается подвергнутым данному наказанию в течение одного года со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания.
Таблица 3