Этапы проведения аудиторской проверки (АП)

АП должна осуществляться в соотв с требованиями ФЗ№307 и ФСАД и включает след этапы:

1. Знакомство с АЛ

2. Заключение договора на проверку

3. Планирование аудита

4. Оценка существенности и ауд риска

5. Сбор ауд доказательств (АД) по плану проверки

6. Обобщение полученных рез-в

7. Составление ауд заключения (АЗ)

8. Формирование рабочей документации и отчета рук-ва

1 Знакомство с АЛ. Оформление на стадии знакомства в соотв со стандартами это:

Письмо – обращение: оформ АЛ,к-рое приглашает АО д/проверки. Самое главное,что АЛ согласно предостав всю инфу о финн-хоз деят и возможность факт доступа к им-ву.

Письмо – обязательство: оформл АО в ответ. Самое главное – это ур-нь отв-ти АО при проверки.

Рез-том этого этапа явл заключение договора.

2.Договор на аудит: необходимость,существ стороны В соотв с ГК, договор на обяз аудит – это договор возмездного оказания услуг, и он заключается в письменной форме.оплачивается услуга по проведению, если в договоре упомин конечный рез-тат, то он мб признан незаключенным. Существ условиями явл: объект проверки (с филиалами или без); период проверки (календар. год, 2-3 года); срок проверки (не более 1 месяца (обычно) в период с ноября по март); обязанности АО и АЛ; порядок и сумма оплаты за услуги; юрид адреса сторон..

3. Планирование аудита Является обязательным этапом и регламентируется ФПСАД №3, в соотв с к-рым составляется: общий план проверки; программа проверки. Общий план вкл в себя основ разделы, к-рые д.б оформлены и подтверждены в пр-се проверки, согласуются с АЛ. ВКЛ в себя:

- Хар-ка деят АЛ: общие эк факторы и условия в отрасли, влияющие на АД; особ деят АЛ и его финн состояние,измен с предыд аудита; кол-во террит обособлен подразделений.

- Оценивается система БУ и фин контроля: УП её измен; влияние новых НПА; план-е исп тестов или программ по существу; влияние на БУК комп обработки данных

- Оценка рисков и существенности

- Опред хар-тер, врем рамки и объем процедур: оценка важности отдел разделов Бу; существ подразделения внутреннего аудита

- Корд выполнения и контроль выпол работы: кол-во специалистов необх д/А,привлеч др АО; привлечение экспертов (не связ с БУ и А)

- Прочие аспекты: оценка допущ непрерывности деят АЛ(призн банкр-ва); обст-ва, требующие особого внимания(аффилиров лица)

Программа аудита – это набор инструкций д/аудитора, выполняющего проверку, а так же ср-во контроля за кач-вом проведения А. К программе проверки добавляется график работ и сроки. Общий план и программа могут уточняться или дополняться в ходе аудита. Существенные корректировки обосновываются и вкл в состав раб док-та.

4. Оценка уровня существенности при аудите Инфа признается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экон. реш-я пол-ля отч-ти. В соотв со стандартом №4 сущест-ность зависит от пок-лей БФО и установленного ур-ня сущ-ти (во внут. стандартах АО). Ауд риск – это субъективно определяемая вер-ть того, что в пр-се АП не будут выявлены существ ошибки и искажения, к-рые приведут к неверному АЗ. Вер-ть того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов: БУ п/п; надежности систем контроля; ауд процедур. АР = неотъемлемый риск * контрольный риск * риск необнаружения НЕОТЪЕМЛЕМЫЙ РИСК – подверженность с-мы неточностям и ошибкам вне зависимости от стр-ры внутр контроля, то есть риск, связанный со спецификой компании. Вел-на неотъемлемого риска принимается на уровне 80%. КОНТРОЛЬНЫЙ РИСК – вер-ть того, что контрольные стр-ры АЛ не обнаружат вовремя существ ошибки. Характеризует надёжность системы внутр контроля. РИСК НЕОБНАРУЖЕНИЯ – риск того, что в отч-ти останутся существ ошибки после проведения АП. Величина данного риска зависит от квалификации аудиторов, качества и времени проверки. Обычно величина аудиторского риска не должна превышать 2-3% от активов баланса. Если величина риска будет больше, аудиторам рекомендуется углубить проверку. В соотв с ФПСАД №16 «Ауд выборка», аудитор обязан взять то кол-во док-в, чтобы облегчить репрезентативность выборки.Размер ауд выборки опред по формуле: , где m – число эл-тов в выборке, N – число эл-тов проверяемой сов-ти, M – ур-нь сущ-ти, R – коэффициент надёжности. Способы отбора элементов в массиве информации: 1) Случайный отбор (по таблице случайных чисел); 2) Систематический отбор – через опред временной интервал, начиная со случайно выбранного числа; 3) Комбинированный сп-б. Ауд выборка не примен, если число эл-в в сов-ти невелико, либо применение выборки неэффективно.

5. Ауд. док-ва, их достаточность и надежность Ауд док-ва - инфа, полученная аудитором в ходе проверки и рез-т анализа этой инфы, на к-ром основываются выводы аудитора. АД должны обладать след св-ми: 1)Достаточность – колич мера, обеспечив однозначную хар-ку инфы вкл в отч-ть. 2) Надлежащий хар-р – качественная сторона АД. 3) Надёжность зависит от источника получения доказательств и формы их представления. - Наиболее надёжными считаются док-ва, полученные от третьих лиц (банки, налог. инспекция, контрагенты) - АД, полученные из внутр источников,надежные, если система БУ признаётся эффективной. - АД, собранные непосред-но аудитором более надежны, чем получен-е от АЛ. - АД, полученные в письменном виде, более надёжны, чем в устном. Ауд. док-ва, полученные из разн. источ-в, обладают наиб. убедительностью..

6 Обобщение полученных результатов. После сбора АД, ведущие аудиторы или рук-ль ауд группы проводит обобщение полученных рез-в. Оно осущ-ся как по отдел. направлениям проверки, так и по итогу проверки в целом. Аудитор ставит в известность рук-во АЛ о выявленных ошибках и искажениях. Ошибки: Арифметические (исправл путем пересчета); Ошибки оформления (отсутствие некоторых реквизитов, к-рые могут привест к экон санкциям); Логические (ошибки неверной классификации отраж по бух счетам не соотв сути операций); Ошибки незнания; Методологические (ошибки связ с нарушением принципов ведения БУ, ишибки понимания деят АЛ).

7. Завершение ауд. проверки. Виды аудиторских заключений АЗ явл офиц док-том, предназначенным для пол-лей отч-ти и содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности отч-ти АЛ, составл в соотв со стандартом ФСАД №1/10 и содержит обязат реквизиты: АЗ бывают: А) Безоговорочно положительное - выдаётся тогда, когда аудиторы приходят к выводу о том, что ФО даёт достоверное представление о состоянии им-ва, фин положении и рез-тах фин-хоз деят во всех существенных отношениях. Б) Положительное с оговоркой -выдается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, а влияние разногласий с рук-вом или ограничение объёма аудита не столь существенно, чтобы выразить отриц мнение или отказаться от выражения мнения.в оговорку вносятся разногласия с рук-вом, наличие объективного огранич объема аудита) В) Отриц заключение - выдаётся тогда, когда влияние разногласий с рук-вом признаётся существенным и внесение оговорок будет вводить в заблуждение пол-лей.предоставления отриц заключения –редкость,если много ошибок,дается время на исправление, потом составляется АЗ. Г) Отказ от выражения мнения. Имеет место, когда огран объёма аудита настолько существенно, что аудитор не в состоянии выразить мнение о достоверности отч-ти. Отказ оформляется так же, как и АЗ.

8. Рабочая документация аудитора Аудиторы должны док-но оформлять все сведения, к-рые важны с т.з предоставления док-в, подтверждающих аудмнение и проведение проверки в соотв со стандартами.

В соотв по ФПСАД №2, аудитор вправе опред объём док-ции исходя из своего проф суждения.

Объём д.б таким, чтобы в случае возникн необх передать работу др аудитору, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной док-ции понять проделанную работу, обосн-ть решений и выводов.

Форма и содержание раб док-в опред: сложностью деят АЛ; хар-ром и состоянием системы БУ и внутр контроля; конкретн методами и приемами, использ в пр-се аудита..

Раб док-ты содержат след инфу: 1. ОПФ и стр-ре АЛ (копия устава, учредительных документов); 2. Инфа об отрасли и видах деят АЛ (понимание деятельности АЛ); 3. План и программа аудита и корректировки к ним; 4.Сведения о том,кто выполн ауд процедуры,указания времени, работы выполненные помощниками аудитора. 5. Анализ финн-хоз операций по важнейшим пок-лям, анализ тенденции по пок-лям Ф№2 и важн статьям ББ 6.Выводы по результатам проверки. Эти выводы служат основой для отчёту руководству АЛ о проделанной работе. 7. письменные заявления,получ от АЛ 8.сведения о хар-ре,временных рамках, объем аудита, рез-тах проверенных док-в и в т.ч. проверенные др аудитором. Раб док-ты явл собственностью АО.В случае работы неск лет подряд, инфа в раб док-тах группируется на постоянные файлы.