Создание и использование фондов
| Создание и использование фондов кредитной организации осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом кредитной организации, его положением о фондах и порядке использования распределенной прибыли | ||
Резервный фонд:
| Фонд используется по строго целевому назначению (покрытие убытков отчетного года, выплата дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии прибыли отчетного года или прошлых лет). | |
| Неиспользованный на конец года остаток резервного фонда может быть капитализирован по решению общего собрания акционеров (участников), но только в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда. | ||
| Фонды специального назначения - фонд накопления, фонд потребления и другие | 10801 "Нераспределенная прибыль" (на отдельных лицевых счетах) | Перечень и порядок образования фондов установлен учредительными документами. |
| Кредитная организация создает фонд предоставления льготных ссуд сотрудникам банка. |
Прибыль, остающаяся в распоряжении кредитной организации после уплаты обязательных платежей в бюджет, ежеквартально распределяется по соответствующим фондам согласно нормативам, утвержденным наблюдательным советом банка. В случае получения кредитной организацией убытка по результатам его деятельности производятся только обязательные платежи в бюджет.
(Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", п.1.4, п.1.5)
Резервный фонд
 Кредитная организация обязана создавать резервы (фонды) в целях обеспечения финансовой надежности. Минимальные размеры резервного фонда, порядок его формирования и использования регулируются: - законодательством РФ, - нормативными актами Банка России, - учредительными документами кредитной организации, - Положением о резервном фонде, утвержденным в соответствии с Уставом кредитной организации |
| Резервный фонд образуется за счет отчислений от чистой прибыли после утверждения общим собранием акционеров (участников) кредитной организации годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли. |
| Резервный фонд формируется лишь в денежной форме и предназначен для покрытия возможных убытков и не предусмотренных в планах кредитной организации расходов. Запрещается формирование резервного фонда ценными бумагами, в том числе валютными облигациями, материальными ценностями. |
| Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного Уставом, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. |
| Средства резервного фонда учитываются на пассивном балансовом счете второго порядка 10701 "Резервный фонд". В аналитическом учете ведется общий лицевой счет. |
(Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ст. 35)
(Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст.30)
Формирование резервного фонда
| Резервный фонд кредитных организаций образуется за счет отчислений от прибыли по установленным нормативам в течение года (только для обществ с ограниченной ответственностью, если предусмотрено Уставом) |
| Формирование резервного фонда Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года" Кт 10701 "Резервный фонд" |
| |
| Резервный фонд может формироваться: из прибыли прошлого года: Дт 70801 "Прибыль прошлого года" Кт 10701 "Резервный фонд" из нераспределенной прибыли: Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" Кт 10701 "Резервный фонд" |
Использование резервного фонда
| Средства резервного фонда возможно использовать на покрытие убытков по итогам работы за год. Источники покрытия убытков отчетного года и предшествующих лет кредитной организации определяются общим годовым собранием акционеров (участников) банка. Источники покрытия убытков предшествующих лет могут определяться также внеочередным собранием акционеров (участников) банка. |
| При использовании средств резервного фонда на покрытие убытков Дт 10701 "Резервный фонд" Кт 10901 "Непокрытый убыток" И/или: Дт 10701 "Резервный фонд" Кт 70802 "Убыток прошлого года" |
| Резервный фонд банка предназначен также для погашения облигаций банка и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств и отражается по дебету балансового счета 10701 "Резервный фонд". |
| + Суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала учитываются на балансовом счете 10801 "Нераспределенная прибыль" |
| Введение счета "Нераспределенная прибыль" соответствует требованиям МСФО. Все фонды, кроме резервного, которые создают кредитные организации в соответствии со своим Уставом, а также в соответствии с внутренними документами, должны учитываться на счете 10801 "Нераспределенная прибыль". |
| С точки зрения методологии бухгалтерского учета и составления отчетности любые фонды, кроме резервного, являются составной частью нераспределенной прибыли |
| Аналитический учет определяется Учетной политикой. Следовательно, кредитная организация вправе выделять отдельные лицевые счета для учета различных фондов. |
| Фонды специального назначения создаются банком для материального поощрения (например, премирование, материальная помощь, поддержка ветеранов банка, фонд несчастных случаев) и социального развития (подготовка кадров, повышение квалификации, компенсационные выплаты на питание). Порядок образования фондов и их использования определен кредитной организацией в положениях о фондах и нормативными документами Банка России. Источником формирования фондов является чистая прибыль. Периодичность формирования и размер отчислений от чистой прибыли определяются общим собранием собственников банка. Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. |
| Фонды накопления предназначены для учета нераспределенной прибыли, зарезервированной банком в качестве финансового обеспечения капитальных вложений на производственное и социальное развитие. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому фонду. |
| Формирование фондов |
| Образование и пополнение нераспределенной прибыли |
| За счет прибыли прошлого года Дт 70801 "Прибыль прошлого года" Кт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда |
| При выбытии основного средства суммы положительной переоценки переносятся на счет 10801 в части, приходящейся на выбывшее имущество: Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" Кт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда |
| Использование нераспределенной прибыли |
| Направления использования определяются на основании решений соответствующего органа управления банка в соответствии с утвержденными во внутренних документах банка полномочиями. При использовании фондов дебетуются лицевые счета, открытые на балансовом счете 10801. |
| Расходование средств на материальное поощрение работников, на производственное и социальное развитие банка: Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Кт 20202 "Касса кредитных организаций" Или Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" Или Кт 423 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц" |
| Увеличение уставного капитала Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Кт 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" Кт 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью" |
| Пополнение резервного фонда Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Кт 10701 "Резервный фонд" |
| Покрытие убытков прошлых лет Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Кт 70802 "Убыток прошлого года" |
Непокрытый убыток
| На счете 10901 учитывается убыток кредитной организации, отраженный в годовом бухгалтерском отчете за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России. По дебету счета 10901 отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров (участников), в корреспонденции со счетом по учету убытка прошлого года. По кредиту счета 10901 отражаются погашаемые суммы убытка в корреспонденции со счетами по учету источников добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли, использования прибыли прошлого года. |
| Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету непокрытого убытка определяется в Учетной политике кредитной организации. |
| Отражение непокрытого убытка Дт 10901 "Непокрытый убыток" Кт 70802 "Убыток прошлого года" |
| Погашение непокрытого убытка Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" Дт 10602 "Эмиссионный доход" Кт 10901 "Непокрытый убыток" И/или Дт 10701 "Резервный фонд" Кт 10901 "Непокрытый убыток" И/или Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" Кт 10901 "Непокрытый убыток" |