Правовые основы и порядок возмещения налога на добавленную стоимость

Сумма, подлежащая уплате = налоговые обязательства - налоговый кредит.

Сумма налоговых обязательств уменьшается на сумму налогового кредита.

Налоговый кредит - сумма НДС, которая была уплачена плательщиком НДС при приобретении им основных средств или других товаров, используемых в хозяйственной деятельности такого плательщика.

Налоговая накладная и одно из писем таможенной декларации - документы, подтверждающие факт НДС.

В случае если сумма налогового Эрудит превышает сумму налоговых обязательств, используется бюджетное возмещение - возмещение из Государственного бюджета Украины отрицательного значения налога на добавленную стоимость на основании подтверждения правомерности сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по результатам проверки плательщика.

Отчетным (налоговым) периодом является один календарный месяц, а в случаях, особо определенных ПодКУ (например, могут это налогоплательщики, имеющие право на применение нулевой ставки налога на прибыль, а также налогоплательщики, уплачивающие единый налог), - календарный квартал .

Если лицо регистрируется как налогоплательщик с другого дня, нежели первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем ​​первого полного календарного месяца.

58. Налогообложение прибыли частных предприятий: плательщики, объект налогообложения, ставки.

Резиденты - это юридические лица и их обособленные лица, образованные и осуществляют свою деятельность соответственно законодательству Украины с местонахождением как на ее территории, так и за ее пределами; дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет.

Налогоплательщиками из числа резидентов являются:

1) субъекты хозяйствования - юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами;

2) управление железной дороги, которое получает прибыль от основной деятельности железнодорожного транспорта;

3) предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, которые получают прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта;

4) неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и / или доходов, подлежащих налогообложению;

5) обособленные подразделения налогоплательщиков, указанных в пункте 1, за исключением представительств.

Налогоплательщиками из числа нерезидентов являются:

1) юридические лица, получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;

2) постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.

Объектом налогообложения являются:

1) доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода;

2) доход (прибыль) нерезидента, который подлежит налогообложению согласно статье 160 Налогового кодекса, с источником происхождения из Украины.

Доходы подразделяются на доходы от операционной деятельности и прочие доходы.

Доход от операционной деятельности включает:

1) доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т.п.). Доход от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг;

2) доход банковских учреждений.

Другие доходы включают:

1) доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями;

2) доходы от операций аренды / лизинга. Признается в момент начисления;

3) суммы штрафов и / или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда. Признается в момент фактического зачисления;

4) стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности;

5) суммы возвратной финансовой помощи, полученной от нестандартных налогоплательщиков, остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода;

6) суммы неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов;

7) суммы задолженности, подлежащих включению в доходы;

8) фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда;

9) суммы акцизного налога, уплаченного / начисленного покупателями / покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ;

10) суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком;

12) доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде;

13) доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов;

14) другие доходы налогоплательщика за отчетный налоговый период.

Датой получения доходов, правила признания которых не предусмотрены в Налоговом кодексе, является дата их возникновения согласно положениям бухгалтерского учета.

Доходы, не учитываемые для определения объекта налогообложения:

1) сумма предварительной оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

2) суммы НДС;

3) компенсация прямого ущерба (ДТП, например);

4) суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены налогоплательщику из бюджетов;

5) эмиссионный доход;

6) взносы в уставный фонд юридических лиц.

Расходы тоже подразделяются на расходы операционной деятельности и другие.

Расходы операционной деятельности включают:

1) себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и другие расходы. Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

2) расходы банковских учреждений;

Другие расходы включают:

А) общепроизводственные;

Б) административные, направленные на обслуживание и управление предприятием;

В) расходы на сбыт;

Г) другие операционные расходы:

- Расходы по операциям в иностранной валюте;

- Благотворительные взносы до 4% от налогооблагаемой прибыли предыдущего года);

- Финансовые (проценты по кредитам);

- Уплата налогов и сборов (кроме НДС, налога на прибыль предприятий и платы за патент);

Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского учета, с учетом следующего:

датой осуществления расходов, начисленных налогоплательщиком в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по налогу и сбору.

Следует также обратить внимание на расходы двойного назначения:

1) расходы налогоплательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальным (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимых для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украина;

2) расходы (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью налогоплательщика, расходы по начислению роялти и приобретение нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика;

3) расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;

4) любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых / обнародованных налогоплательщиком;

5) расходы налогоплательщика на проведение рекламы;

6) некоторые другие расходы.

Основная ставка налога составляет 16 процентов. При этом действовать эта ставка только с 2014 года. 2013 основная ставка составит 19 процентов; 2012 года - 21 процент; 2011 составляла 23 процента.

По ставке 0 процентов прибыли от страховой деятельности юридических лиц.

По специальным ставкам (0, 4, 6, 12, 15 и 20) процентов доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных в ПодКУ.

Акцизный налог.

Плательщиками налога являются:

1) лицо, которое производит подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины;

2) лицо - субъект хозяйствования; физическое лицо - резидент или нерезидент, которая ввозит подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины;

3) лицо, реализующее конфискованы подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации (продажи) в установленном законодательством порядке;

4) лицо, реализующее или передает во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законом;

5) лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований;

6) лицо, на которое возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ​​ставка налога 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий;

7) лицо, на которое при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащих налогообложению или освобождаются от налогообложения, возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий.

Объектами налогообложения являются операции по:

1) реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции);

2) реализации (передачи) подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки, осуществление взносов в уставный капитал, а также своим работникам;

3) ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины;

4) реализации конфискованных подакцизных товаров (продукции), подакцизных товаров (продукции), признанных бесхозными, подакцизных товаров (продукции), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизных товаров (продукции), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства;

5) реализации или передачи во владение, пользование или распоряжение подакцизных товаров (продукции), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законодательством;

6) объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь.

К подакцизным товарам относятся:

спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

нефтепродукты, сжиженный газ;

автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Ставки налога устанавливаются:

адвалорные,

специфические,

адвалорные и специфические одновременно.

Абсолютной (специфической) является ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения.

Относительной (адвалорной) признается ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения.

При исчислении налога с применением адвалорных ставок базой налогообложения являются:

1) стоимость реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога;

2) стоимость товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары (продукцию), которые он импортирует, без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога.

При исчислении налога с применением специфических ставок с произведенных на таможенной территории Украины или ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях.

60. Налог на доходы физических лиц: плательщики, объект налогообложения, ставки.

Плательщиками налога являются:

а) физическое лицо - резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы. Физическим лицом-резидентом считается лицо, имеющее хотя бы один из этих признаков:

- Является гражданином Украины;

- Постоянно (или в течение не менее 183 дней налогового года находится) проживает на территории Украины;

- Имеет центр жизненных интересов на территории Украины (тесные личные или экономические связи, например, в Украине проживают члены его семьи или в Украину она зарегистрирована как субъект предпринимательской деятельности);

б) физическое лицо - нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине. Не является налогоплательщиком нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, относительно доходов, которые он получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности.

Если физическое лицо - налогоплательщик впервые получает налогооблагаемые доходы внутри налогового периода, то первый налоговый период начинается со дня получения таких доходов.

Хотя и считается налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом Украины, но не является по сути налоговый агент. Налоговым агентом является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и / или формы начисления (выплаты, предоставление) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение налоговых норм. То есть фактически налоговыми агентами являются представители налогоплательщиков, использующих наемный труд физических лиц (работодатели).

Объектом налогообложения резидента является:

1) общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

2) доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогами во время их начисления (выплаты, предоставление) - такими доходами являются выплаты от налоговых агентов;

3) иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Объектом налогообложения нерезидента является:

1) общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход с источником его происхождения в Украине;

2) доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогами во время их начисления (выплаты, предоставление).

Базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход - любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода. При использовании права на налоговую скидку базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода на суммы налоговой скидки такого отчетного года.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются:

1) доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии;

2) суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно условиям гражданско-правового договора.

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование;

3) доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав;

4) часть доходов от операций с имуществом;

5) доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и / или пользование);

6) налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный органом государственной налоговой службы;

7) сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности;

8) доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов;

9) инвестиционный доход от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах;

10) доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества;

11) сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки;

12) средства или имущество (нематериальные активы), полученные налогоплательщиком как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания;

14) доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда, кроме некоторых исключений;

15) сумма страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм или пенсионных выплат, выплачиваемых налогоплательщику по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам пенсионного вклада, договорам доверительного управления, заключенным с участниками фондов банковского управления;

16) сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом - резидентом за налогоплательщика или в его пользу, кроме некоторых исключений;

17) доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме некоторых случаев) в виде:

а) стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования;

б) стоимости имущества и питания, безвозмездно полученного налогоплательщиком;

в) стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных налогоплательщиком, включая работу подчиненных лиц, а также лиц, находящихся на военной службе или являются арестованными или заключенными;

г) суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика;

г) суммы безвозвратной финансовой помощи;

д) суммы долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности;

е) стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика.

18) другие доходы.

При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.

Во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который вычисляется по формуле:

коэффициент = 100: (100 - ставка налога).

Базовая ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов, полученных, в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.

В случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного за ставке 15 процентов.

Ставка налога составляет 5 процентов базы налогообложения относительно дохода, начисленного как:

процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет;

процентный или дисконтный доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатом;

процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе;

доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом;

доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечными облигациями и сертификатами) соответственно закону;

доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигации от их эмитента в соответствии с законом;

доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный налогоплательщиком в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов;

доходы в виде дивидендов;

Ставка налога составляет 30 процентов базы налогообложения по доходам, начисленным как выигрыш или приз (кроме выигрыша в государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.

Ставка налога составляет 10 процентов базы налогообложения относительно дохода в форме заработной платы шахтеров - работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевые и урановые руды, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50 процентов и более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в том числе специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам гражданской защиты, в угольной промышленности - по Списку N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденному Кабинетом Министров Украины.

Также существуют особые ставки - например, 0%, 1%.

При этом к нерезидентам применяется ставка не меньше 15%.