Нужен ли счет-фактура от покупателя для применения вычета при возврате товара надлежащего качества (п. 5 ст. 171 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Подпунктом "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) установлена обязанность покупателя отражать в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате ему товаров, принятых на учет покупателем. Кроме того, в силу п. 3 Правил ведения книги продаж покупатель также должен зарегистрировать данный счет-фактуру в книге продаж. Ранее данное положение содержалось в п. 16 Правил (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России (со ссылкой на Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), заключается в том, что при возврате товара, который уже был оприходован покупателем, последний должен выставить счет-фактуру. Ранее аналогичные разъяснения были даны и в отношении Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. ВАС РФ подтвердил данный подход. Есть судебные решения и работы авторов, в которых выражена аналогичная точка зрения.

Сторонники другого подхода указывают на то, что при возврате товара надлежащего качества обратной реализации не происходит. А значит, покупатели, возвращающие товар, не должны при этом выставлять счета-фактуры.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Счет-фактура нужен

Письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-09/17

Финансовое ведомство, ссылаясь на пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), разъяснило, что покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, которые он принял на учет, обязан выставить продавцу счет-фактуру.

Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/79

Финансовое ведомство, ссылаясь на п. 16 Правил (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), указало, что в книге продаж должны регистрироваться, в частности, счета-фактуры, которые выставляет покупатель при возврате принятых на учет товаров. Поэтому покупатель при возврате товаров, которые он принял на учет, обязан выставить продавцу счет-фактуру.

Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (данный документ, направленный ФНС России для использования в работе нижестоящим органам (Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@), отменен Письмом Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-15/29)

Разъяснено, что согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в книге продаж должны регистрироваться, в частности, счета-фактуры, которые выставляет покупатель при возврате принятых на учет товаров. Поэтому покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, которые были приняты им на учет, обязан выставить продавцу счет-фактуру, а второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.08.2011 по делу N А28-11915/2010

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2012 по делу N А40-58116/11-91-250

Статья: Возврат товара (Окончание) ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 6)

Статья: Документы для бухгалтера от 02.05.2007 ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 18)

Статья: Комментарий к Письму УФНС России по Московской области от 29.03.2007 N 23-01/0480 "О направлении Письма ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233 "О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" ("Московский бухгалтер", 2007, N 9)

Статья: Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", 2007, N 5)

Консультация эксперта, 2008

Письмо Минфина России от 21.03.2005 N 03-04-11/60

Финансовое ведомство отмечает, что когда покупатель возвращает оплаченные им товары, право собственности на которые перешло к нему, то продавец имеет право принять к вычету суммы НДС по данным товарам на основании счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товаров, и документов, подтверждающих возврат продавцом денежных средств покупателю за эти товары.

Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 (Определением ВАС РФ от 24.08.2011 N ВАС-10789/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

В данном Решении было рассмотрено следующее. Организация обратилась в ВАС РФ с заявлением о признании недействующим п. 1 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 в отношении продуктов питания с истекшими сроками годности (реализации). По мнению общества, положения п. 1 являются незаконными и не подлежащими применению, поскольку устанавливают, что возврат продукции с истекшим сроком реализации признается реализацией товаров для целей налогообложения. При этом при возврате покупателем товара (пищевой продукции) с истекшими сроками годности (реализации) операции по реализации не происходит. Суд указал, что данное Письмо содержит пояснения к порядку применения Правил ведения книги покупок и книги продаж. Дополнительного обременения налогоплательщика ВАС РФ не выявил. Пункт 1 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 соответствует положениям Налогового кодекса РФ.

Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 незаконно обязывает налогоплательщика выставлять счета-фактуры при возврате принятого на учет товара. Суд указал, что данное Письмо содержит пояснения к порядку применения Правил ведения книги покупок и книги продаж. Дополнительного обременения налогоплательщика ВАС РФ не выявил.

Постановление ФАС Центрального округа от 02.09.2010 по делу N А14-17197/2009605/28

Суд со ссылкой на Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08 указал следующее. При возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем, право на вычет НДС возникает у продавца с момента получения счета-фактуры, выставленного покупателем, и принятия на учет товаров.

Статья: Как вернуть товар, не заплатив налоги ("Налоговые споры", 2006, N 2)

Автор отмечает, что при возврате товара надлежащего качества, например, при отсутствии спроса на него происходит повторная реализация, в которой стороны просто меняются местами.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 29.04.2008 N 03-07-11/170 "НДС при возврате товаров продавцу" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 11)

Статья: Особые условия применения вычетов по НДС ("Налоговый вестник", 2008, N 1)

Статья: Возврат товара от покупателя ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 42)

Статья: Когда возврат товаров не оборачивается реализацией ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 22)

Автор считает, что при возврате качественного товара происходит обратная реализация. НДС в данном случае принимается к вычету как при обычной операции по покупке товара - на основании п. 2 ст. 171 НК РФ (при наличии счета-фактуры после принятия товаров на учет).

Позиция 2. Счет-фактура не нужен

Статья: Возврат товара надлежащего качества: налоговые аспекты ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 2)

Автор считает, что введенное налоговыми органами понятие "обратная реализация" неприменимо к возврату товара по основаниям, которые предусмотрены договором купли-продажи (поставки). Налогоплательщик - продавец возвращенного качественного товара может принять к вычету уплаченный им НДС после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом качественных товаров в соответствии с прямым указанием, содержащимся в п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.