Учет движения материальных запасов, проведение инвентаризации 1 страница
Оценить состав и структуру товарной продукции СПК можно по данным таблицы 2.2.
Таблица 2.2.
Состав и структура товарной продукции
| Отрасли и виды продукции | Годы | В среднем, % | |||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | ||
| Растениеводство всего | 25,87 | 7,45 | 25,79 | 19,70 | |||
| Зерновые и зернобобовые культуры | 23,13 | 6,77 | 25,36 | 18,42 | |||
| пшеница | 15,42 | 3,64 | 16,39 | 11,82 | |||
| ячмень | 4,16 | 1,85 | 7,39 | 4,47 | |||
| горох | 2,07 | 0,46 | 0,16 | 0,90 | |||
| овес | 1,50 | 0,82 | 0,12 | 0,81 | |||
| рапс | 1,79 | 0,46 | 1,31 | 1,19 | |||
| Прочая продукция | 2,73 | 0,68 | 0,43 | 1,28 | |||
| Животноводство всего | 74,13 | 92,55 | 74,21 | 80,3 | |||
| КРС в живой массе | 8,93 | 0,94 | 6,41 | 8,43 | |||
| Молоко цельное | 63,61 | 80,90 | 65,91 | 70,14 | |||
| Продукция в переработанном виде | 1,42 | 1,48 | 1,70 | 1,53 | |||
| Прочая продукция | 2,73 | 0,23 | 0,19 | 0,53 | |||
| Итого |
Анализируя данные таблицы 2.2 можно сказать, что в структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает животноводческая отрасль. В частности на долю животноводства в 2012 году приходится 74,21 %, а на долю продукции растениеводства – 25,79 %, эта доля приходится на реализацию зерновых культур (пшеницы – 16,4 %) в 2011 году.
Наибольший удельный вес в продукции животноводства в анализируемом периоде занимает реализация молока (в среднем 70,14 %), причем производство и продажа молока выросла на 47,75 % (10139 ц.) за три года, что положительно.
Таким образом, основное производственное направление деятельности кооператива - развитие молочного скотоводства и выращивание зерновых культур (пшеницы). Доля других видов производимой продукции минимальна и составляет в среднем не более 5 % в динамике лет.
Размер предприятия характеризуют многие показатели: выход товарной продукции; наличие земли, основных производственных фондов, техники и оборотного капитала. Представим основные экономические показатели деятельности предприятия в таблице 2.3.
Из данных таблицы 2.3 видно, что в 2012 году в СПК по сравнению с 2010 годом увеличилась себестоимость продукции на 74087 тыс. руб. Это связано с тем, что увеличилась как стоимость семян, нефтепродуктов, минеральных удобрений, кормов, так и их потребление при неизменной посевной площади. Также увеличились затраты на оплату труда из-за роста численности работников и повышения заработной платы.
Среднесписочная численность работников выросла на 5 человек, и в 2012г. она составила 475 человек, среднемесячная зарплата в 2012г.- 10727 руб. Стоимость основных средств увеличилась почти на 30%, что объяснимо введением в эксплуатацию новых основных средств, и ростом числа продуктивного скота молочно направления.
Таблица 2.3
Основные экономические показатели деятельности
СПК «Емуртлинский»
| Показатели | Годы | 2012 г. к 2010 г. (+,-) | ||
| Выручка, тыс. руб. | ||||
| Себестоимость, тыс. руб. | ||||
| Чистая прибыль, тыс. руб. | -125209 | |||
| Среднесписочная численность работников, чел. | ||||
| Годовой фонд зарплаты, тыс. руб. | ||||
| Среднемесячная зарплата, руб. | ||||
| Отработано работниками, тыс. чел. час. | -4 | |||
| Общая земельная площадь, га | - | |||
| в т.ч. пашня | - 478 | |||
| Реализовано пшеницы, центнеров | ||||
| Реализовано ячменя, центнеров | ||||
| Реализовано молока, центнеров | ||||
| Наличие КРС, гол | ||||
| Стоимость основных средств, тыс. руб. | ||||
| Фондоотдача, руб. | 1,27 | 1,29 | 1,38 | 0,11 |
| Получено выручки на 1 работника, тыс. руб. | 424,56 | 478,69 | 591,99 | 167,43 |
| Стоимость оборотных средств, тыс. руб. | ||||
| Стоимость имущества, тыс. руб. |
Также видно, что общая посевная площадь не изменилась за три года. Вместе с тем объем реализуемых зерновых культур (пшеницы, ячменя) увеличился соответственно почти на 7000 ц. и на 6000 ц., а молока почти на 10140 ц., что при росте выручки на 81,6 млн. руб. это является благоприятной тенденцией для функционирования предприятия. Поэтому чистая прибыль СПК составила в 2012г. 82,6 млн. руб., хотя наблюдается динамика к снижению прибыли в 2,5 раза за три года, что ухудшает финансовое состояние предприятия.
2.2. Анализ финансового состояния
Анализ финансового состояния является важнейшей характеристикой деятельности и финансово - экономического благополучия, показывает результат текущего, инвестиционного и финансового развития, содержит необходимую информацию для инвестора, а также отражает способность предприятия отвечать по своим долгам и обязательствам и наращивать свой экономический потенциал в интересах собственников.
Финансовое состояние характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств), т.е. пассивов. Эти сведения представлены в бухгалтерском балансе предприятия (Приложение 2).
В целом финансовое состояние кооператива можно изучить, используя методику финансового анализа Шеремета А.Д., она предполагает расчет четырех групп финансовых коэффициентов: показателей платежеспособности (ликвидности); показателей деловой активности предприятия; показателей финансовой устойчивости; показателей рентабельности.
Платежеспособность – это способность своевременно полностью выполнять свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера.
Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассирования данного актива, тем выше его ликвидность. Анализ платежеспособности необходим и для предприятия (оценка и прогноз финансовой деятельности), и для внешних инвесторов, которые прежде чем выдать кредит, должны удостовериться в кредитоспособности заемщика. Представим показатели платежеспособности в таблице 2.4
Таблица 2. 4
Оценка показателей платежеспособности (ликвидности)
| Показатели | Годы | 2012 г. от 2010 г. (+,-) | ||
| Денежные средства, тыс. руб. | -6550 | |||
| Дебиторская задолженность, тыс. руб. | ||||
| Финансовые вложения, тыс. руб. | - | - 5009 | ||
| Запасы, тыс. руб. | ||||
| Краткосрочные обязательства, тыс. руб. | ||||
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,22 | 0,26 | 0,13 | -0,09 |
| Промежуточный коэффициент покрытия | 0,39 | 0,46 | 0,34 | -0,05 |
| Общий коэффициент покрытия | 1,80 | 1,50 | 1,56 | -0,24 |
| Удельный вес запасов в сумме краткосрочных обязательств, % | 139,0 | 103,26 | 110,15 | -28,85 |
По данным таблицы 2.4 можно заметить, что коэффициент абсолютной ликвидности снизился за рассматриваемый период и в 2012 году он ниже норматива – 0,13 (оптимальное значение 0,2 - 0,25). Низкое значение данного коэффициента в СПК объяснимо отсутствием в 2012 году финансовых вложений и маленьким размером денежных средств на счетах предприятия.
Промежуточный коэффициент покрытия находится в анализируемом периоде ниже нормы (рекомендуемое значение показателя 0,7-1), и составляет в 2012 году 0,34. Это означает, что при условии своевременного расчета с дебиторами прогнозируемые платежные возможности предприятия не позволят рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.
Значение общего коэффициента покрытия находится за рассматриваемый период в пределах нормы (оптимальное значение более 1) и составляет в среднем за три года 1,62, т.е. при необходимости организация сможет погасить свои краткосрочные обязательства материально - оборотными средствами.
Рассчитанные показатели платежеспособности свидетельствуют о том, что в ближайшее время кооператив сможет погасить при необходимости краткосрочную задолженность, т.е. является платежеспособным и имеет достаточно мобильных оборотных средств.
Деловая активность характеризуется эффективностью использования, как правило, оборотных средств предприятия, коэффициентами оборачиваемости и продолжительностью одного оборота, представим расчет данных показателей в таблице 2.5
Из таблицы 2.5 видно, что коэффициент оборачиваемости имущества увеличился на 13% за три года, в 2012 году он составил 0,26. Для кооператива, специализирующегося на молочном скотоводстве, это нормальный показатель оборачиваемости ввиду круглогодичного содержания поголовья животных. Оборачиваемость запасов в днях сократилась за три года незначительно и составила в 2012 году почти 1043 дня, что закономерно для большого технологического цикла производства молока и мяса КРС (один оборот запасов происходит за три года).
Таблица 2.5
Оценка показателей деловой активности
| Показатели | Годы | 2012 г. от 2010 г.(+,-) | ||
| Выручка, тыс. руб. | ||||
| Себестоимость, тыс. руб. | ||||
| Запасы, тыс. руб. | ||||
| Стоимость имущества, тыс. руб. | ||||
| Собственные средства, тыс. руб. | ||||
| Коэффициент оборачиваемости имущества | 0,23 | 0,22 | 0,26 | 0,03 |
| Коэффициент оборачиваемости запасов | 0,34 | 0,35 | 0,35 | 0,01 |
| Оборачиваемость запасов, дней | 1073,5 | 1042,9 | 1042,9 | -30,6 |
| Коэффициент оборачиваемости собственных средств | 0,36 | 0,35 | 0,25 | -0,11 |
| Оборачиваемость имущества, дней | -183 |
В целом все показатели деловой активности (кроме показателей оборачиваемости в днях) увеличились, что говорит о некотором ускорении оборачиваемости СПК за рассматриваемый период.
Показатели финансовой устойчивости характеризуют платежеспособность предприятия и степень защищенности интересов потенциальных инвесторов, кредиторов. Представим анализ финансовой устойчивости СПК «Емуртлинский» в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Оценка показателей финансовой устойчивости
| Показатели | Годы | 2012 г. от 2010 г. (+,-) | ||
| Собственный капитал, тыс. руб. | ||||
| Краткосрочные обязательства, тыс. руб. | ||||
| Дебиторская задолженность, тыс. руб. | ||||
| Кредиторская задолженность, тыс. руб. | -2171 | |||
| Стоимость имущества, тыс. руб. | ||||
| Коэффициент финансовой независимости | 0,63 | 0,63 | 0,68 | 0,05 |
| Коэффициент финансовой зависимости | 1,58 | 1,58 | 1,47 | -0,11 |
| Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества, % | 4,22 | 5,25 | 5,40 | 1,18 |
| Удельный вес кредиторской задолженности в стоимости имущества, % | 0,96 | 0,96 | 0,57 | -0,39 |
| Коэффициент финансовой устойчивости | 0,75 | 0,74 | 0,74 | -0,01 |
| Коэффициент концентрации привлеченного капитала | 0,37 | 0,37 | 0,32 | -0,05 |
Из таблицы 2.6 видно, что коэффициент финансовой независимости находится в анализируемом периоде на достаточно высоком уровне (в среднем 0,65). Это означает, что доля собственного капитала в стоимости имущества составляет в среднем 65 % (оптимальное значение коэффициента ³ 0,5) и наблюдается благоприятная тенденция к росту коэффициента к 2012г. до 0,68.
Удельный вес кредиторской задолженности в стоимости имущества показывает зависимость предприятия от кредиторов, этот показатель имеет тенденцию к снижению в динамике трех лет и составляет в 2012 году 0,57 %, это значение свидетельствует о слабой зависимости имущества от кредиторов.
Удельный вес дебиторской задолженности находится на среднем уровне (5,4% от стоимости имущества в 2012г.), этот показатель вырос на 1,18 за анализируемый период, что является неблагоприятной тенденцией.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время. Значение данного коэффициента является средним и составило 0,74 в 2012 году.
Таким образом, все проанализированные показатели имеют значения в пределах оптимальных в течение всего анализируемого периода, что свидетельствует о достаточно стабильном финансовом положении СПК.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. Показатели рентабельности предполагают наличие валовой или чистой прибыли предприятия по отношению к вложенным средствам, либо к объему реализованной продукции. На заключительном этапе финансового анализа рассчитаем показатели рентабельности в таблице 2. 7
По данным таблицы 2.7 прослеживается снижение всех показателей рентабельности СПК к 2012 году, что обусловлено сокращением чистой прибыли. Рентабельность имущества в 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 16,24 % и составила 7,65 %, это свидетельствует о сокращении эффективности использования всего имущества предприятия.
Рентабельность производственных фондов в 2012 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 29,42 % и составила 16,12 %.
Таблица 2.7
Оценка показателей рентабельности
| Показатели | Годы | 2012 г. к 2010г. (+,-) | ||
| Чистая прибыль, тыс. руб. | -125209 | |||
| Выручка от продаж товаров (работ и услуг), тыс. руб. | ||||
| Себестоимость проданных товаров (работ, услуг), тыс. руб. | ||||
| Собственные средства, тыс. руб. | ||||
| Стоимость имущества, тыс. руб. | ||||
| Рентабельность имущества, % | 23,80 | 11,41 | 7,56 | -16,24 |
| Рентабельности продаж, % | 104,15 | 51,93 | 29,38 | -74,71 |
| Рентабельность производственных фондов, % | 45,54 | 25,76 | 16,12 | -29,42 |
| Рентабельность перманентного капитала, % | 31,60 | 15,50 | 10,17 | -21,43 |
| Рентабельность собственных средств, % | 37,65 | 18,01 | 11,14 | -26,51 |
Коэффициент рентабельности продаж за рассматриваемый период сократился в 3,5 раза и составил 29,38 % в 2012 году, что свидетельствует об уменьшении доли чистой прибыли в общей сумме реализации (доходов) за минусом НДС и акцизов.
Подводя общий итог анализу финансового состояния, можно говорить о независимом и устойчивом финансовом состоянии СПК «Емуртлинский». Предприятие обладает достаточной степенью платежеспособности и рентабельности. Вместе с тем нужно отметить снижение показателей рентабельности и ликвидности СПК в динамике трех лет. Поэтому нужны срочные мероприятия по улучшению финансового состояния кооператива и сокращения себестоимости производимой продукции.
2.3. Организация бухгалтерского учёта
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), основными задачами бухгалтерского учета в СПК «Емуртлинский» считаются:
· формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности и собственникам имущества предприятия для анализа и максимального воздействия на финансовые результаты предприятия, повышения его платежеспособности, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
· обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.
Учитывая специфику деятельности предприятия, в целях обеспечения методического, технологического и организационного единства учетного процесса в СПК утвержден рабочий план счетов финансово - хозяйственной деятельности и учетная политика, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета. Рабочий план разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» СПК «Емуртлинский», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры и особенностей деятельности.
Учетная политика, принятая предприятием – совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом – приказом об учетной политике. Главный бухгалтер составляет учетную политику и несет ответственность за его формирование.
Все изменения рабочего плана счетов произведены в письменном виде и отражены в приказе об учетной политике. В рабочем плане счетов и других системах аналитического учета предусмотрен обособленный учет:
– в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляет сводная бухгалтерская отчетность;
– по авансам выданным и полученным;
– по направлениям использования прибыли и по видам доходов, расходов;
– по учредителям организации, стадиям формирования уставного капитала;
– по каждому работнику организации;
– по видам налогов;
– по местам нахождения и отдельным видам основных средств, материалов, товаров, готовой продукции, отгруженной продукции;
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю хозяйства, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
На предприятии имеется отдел бухгалтерии в количестве 15 человек, которым руководит главный бухгалтер. За каждым сотрудником закреплены обязанности по выполнению бухгалтерского учета. Для работы каждому сотруднику предоставлен персональный компьютер с программой « 1: С . 8».
В состав бухгалтерии входят: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материального стола, бухгалтер по расчетам, бухгалтер основных средств, бухгалтер по строительству и налогам, бухгалтер по торговле, кассир, бухгалтера отделений (3), бухгалтер МТМ и специального отряда, бухгалтер хозяйственного двора, бухгалтер автопарка, нормировщик МТМ, подменный бухгалтер.
На предприятии бухгалтерский учёт ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».
В кооперативе оборудован архив для хранения использованных бухгалтерских документов. Архив находится в отдельном изолированном помещении, в котором находятся стеллажи. На стеллажи складируются документы, которые предварительно сшиваются, группируются по разделам и располагаются в хронологическом порядке. Срок хранения документов -5 лет.
Таким образом, в СПК утверждены единые формы бухгалтерских документов, учетных регистров, установлен единый план счетов, введены единые принципы учета хозяйственных операций, единая методика исчисления себестоимости произведенной продукции, унифицирована отчетность.
3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СПК «ЕМУТЛИНСКИЙ»
3.1 Общие принципы учета запасов. Учет складского хозяйства
Для выполнения производственной программы в СПК «Емуртлинский» определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам осуществляет бухгалтер предприятия.
Материально - производственные запасы - это активы, используемые в качестве сырья, материалов при изготовлении продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ); для продажи; для управленческих нужд.
В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: в зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с заготовлением данных запасов. Фактической себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретения за исключением НДС. К таким затратам кооператив относит: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщикам (продавцам); организациям за информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; затраты по заготовке и доставке материалов.
Транспортно- заготовительные расходы, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (20, 23, 25, 26,29) (Приложение 1).
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел сбыта в двух экземплярах на основании договоров.
Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами в СПК «Емуртлинский» созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, упаковки и т.д. Кроме материального склада в структурных подразделениях есть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.
Наряду с количественной проверкой на складах проводится качественная приемка. Она осуществляется органами технического контроля с привлечением в необходимых случаях лабораторий. Качественной проверкой устанавливается соответствие полученных материалов стандартам или техническим условиям. При несоответствии материала стандарту или техническим условиям вызывается представитель поставщика и составляется акт о непригодности материала. Если же партия непригодного материала невелика или представитель поставщика не может прибыть, то акт о непригодности составляется комиссией предприятия с привлечением представителя незаинтересованной организации. Акт направляется поставщику с одновременным запросом, как поступить с забракованным материалом. Материал до указания владельца находится у потребителя на ответственном хранении в особо отведенном месте.
Принятые на склад материалы размещаются с соблюдением определенных требований учета и хранения. При этом каждый материал размещаться на складе с учетом того, чтобы обеспечить сохранение количества и качества материалов. Материалы одинакового наименования размещаются на одном участке, материалы тяжелые и громоздкие размещаться ближе к месту выдачи. Склады обеспечены весами и мерной тарой. На складах материальные ценности размещают на стеллажах, полках, поддонах, что обеспечивает их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимита). Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющимся МОЛ, которого принимают на работу, по согласованию с главным бухгалтером. С кладовщиком заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.