Учет нематериальных активов

12.1. Понятие и классификация нематериальных активов

Обратить внимание!

Учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н (ПБУ 14/07).

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 объекты могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при единовременном выполнении следующих условий:

1. Отсутствие у объекта материально-вещественной (физической) формы.

2. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

3. Возможность идентифиции (выделения или отделения от других активов организации).

4. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации и как следствие способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

5. Наличие у организации права на получение экономических выгод, которые способен приносить данный объект в будущем, и наличие ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Наличие у организации права на получение экономических выгод которые способен приносить данный объект в будущем подтверждается наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование как самого актива, так и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.). Наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам предполагает наличие контроля над объектом.

6. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

7. Отсутствие у организации намерения о продаже объекта в течение 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с перечисленными условиями ПБУ 14/2007 устанавливает основные классификационные группы нематериальных активов:

1. Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:

• право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;

• право на промышленный образец – право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т. п.) или плоское изображение (промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т. д.);

• право на полезную модель – право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их частей;

• селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, т. е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе.

2. Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных:

• авторское право на программы для ЭВМ – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

• авторское право на базу данных – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

3. Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:

• право на товарный знак и знак обслуживания – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний;

• наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами либо природными условиями и людскими факторами одновременно.

4. Деловая репутация организации, организационные расходы:

• деловая репутация организации – превышение покупной стоимости организации (при ее покупке) над текущей рыночной стоимостью приобретенного имущества (всех активов за вычетом обязательств) с учетом доходности приобретаемой организации, ее престижа на рынке производимой продукции и других факторов;

• организационные расходы – совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы, связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов, плата за консультации в специализированных организациях, регистрационные сборы, расходы на рекламу, затраты на подготовку эксплуатационного персонала и т. п. В качестве НМА названные расходы принимаются к учету в том случае, когда учредительные документы рассматривают их как часть вклада в уставный (складочный) капитал.

Нематериальными активами не являются:

- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

12.2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Обратить внимание!

Учет поступления нематериальных активов:

1. Учет нематериальных активов, приобретенных за плату

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

1. Акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов;

2. Счет и счет-фактура на приобретаемый объект;

3. Документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования;

4. Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта нематериальных активов и всех расходов, связанных с их приобретением;

5. Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

2. Учет нематериальных активов, созданных (изготовленных) силами организации и с привлечением сторонних исполнителей

Работы по созданию нематериальных активов согласно Федеральному закону от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» относятся к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР).

Затраты на их осуществление подлежат учету в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н.

Подтверждением принятия к бухгалтерскому учету объектов нематериальных активов, созданных самой организацией или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, являются акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов и карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Все фактически произведенные организацией расходы должны быть подтверждены документально. Документами, подтверждающими трудовые, материальные и иные расходы, связанные с созданием объектов нематериальных активов могут быть расчетные ведомости, требования на отпуск материалов, счета, счета-фактуры и т. п.

3. Учет нематериальных активов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации

Первичными документами, подтверждающими получение объектов нематериальных активов от учредителей, являются:

1. Решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

2. Акт независимого оценщика об оценке объекта нематериальных активов (в случае необходимости);

3. Счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериальных активов независимым оценщиком;

4. Акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов;

5. Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации и приведением их в состояние, пригодное для использования;

6. Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;

7. Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

4. Учет безвозмездно полученных нематериальных актив

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов нематериальных активов, являются:

1. Акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учёту этого объекта;

2. Счет-фактура на безвозмездно полученный объект;

3. Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Учет выбытия нематериальных активов:

1. Учет выбытия и списания нематериальных активов в связи с окончанием срока использования или в связи с непригодностью

Выбытие нематериальных активов и их списание происходит в основном в результате истечения срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.

Прежде чем списать объект нематериальных активов организация должна определить, что дальнейшее его использование невозможно. Для этого приказом руководителя создается комиссия. Комиссия устанавливает причины списания объекта (моральный износ, снятие с производства продукции, для которой он использовался, прекращение данного вида деятельности и т. п.). При этом составляется акт в произвольной форме, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем.

Оформленный акт на списание объекта нематериальных активов передается в бухгалтерию, где на его основании в инвентарной карточке по форме НМА-1 делается отметка о списании объекта. В этом случае организация, как правило, получает убыток, который относится в состав прочих расходов.

2. Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)

Основными документами, подтверждающими продажу объектов нематериальных активов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

1. Договор купли-продажи;

2. Договор передачи исключительных прав на использование объектов интеллектуальной или промышленной собственности;

3. Договор уступки товарного знака или знака обслуживания. Последние две сделки подлежат регистрации в Государственном патентном ведомстве Российской Федерации;

4. Счет-фактура на проданный объект нематериальных активов;

5. Акт выбытия объекта нематериальных активов;

6. Карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта нематериальных активов.

При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Рыночная цена продаваемого объекта нематериальных активов должна включать сумму НДС, так как операция по продаже объектов нематериальных активов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

3. Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе нематериальными активами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации. Передача объектов нематериальных активов в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта нематериальных активов в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

1. Решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта нематериальных активов, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

2. Акт выбытия объекта нематериальных активов;

3. Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1) с указанием причины выбытия объекта НМА.

4. Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта нематериальных активов при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

1. Акт выбытия объекта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

2. Счет-фактура на безвозмездно переданный объект.

12.3. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов

Обратить внимание!

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов согласно Плану счетов бухгалтерского учета ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, находящихся у организации в связи с приобретением исключительного права на их использование, а также о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по их первоначальной стоимости. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту этого счета также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает первоначальную стоимость имеющихся в организации нематериальных активов.

При разработке учетной политики организации по учету нематериальных активов в рабочем плане счетов с целью формирования информации, необходимой для составления отчетности, рекомендуется предусмотреть к счету 04 «Нематериальные активы» субсчета по видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в бухгалтерии по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Единицей аналитического бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

В карточке учета нематериальных активов (типовая межотраслевая форма № НМА-1, утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а) осуществляют аналитический учет нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

Задание 18. Фирма «А» купила у фирмы «Б» исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей. Составить бухгалтерские проводки.