Учитывается ли налог, ранее удержанный налоговым агентом, при расчете налоговой базы по дивидендам (п. 2 ст. 275 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при расчете общей суммы налога учитывается сумма полученных налоговым агентом дивидендов, за вычетом удержанного с них налога (то есть "чистые" дивиденды). Аналогичной точки зрения придерживаются некоторые авторы.
В то же время ранее Минфин России придерживался иной позиции и под суммами дивидендов, полученных в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, понимал доходы с учетом налогов, взысканных налоговым агентом. Данную позицию поддерживают авторы.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Уменьшать налоговую базу следует на "чистые" дивиденды
Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/179
Финансовое ведомство отмечает, что для определения налоговой базы необходимо использовать сумму полученных налоговым агентом дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть "чистые" дивиденды), если данные суммы дивидендов ранее не принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@
Практическое пособие по налогу на прибыль
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Статья: Пять типичных ситуаций ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 13)
Статья: Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 13)
Позиция 2. Уменьшать налоговую базу следует на суммы дивидендов с учетом налога
Письмо Минфина России от 02.06.2003 N 04-02-05/5/10
Финансовое ведомство разъясняет, что для определения налоговой базы банку необходимо использовать сумму полученных им дивидендов с учетом налогов, взысканных налоговым агентом.
Статья: Налог на прибыль и дивиденды ("Ваш налоговый адвокат", 2006, N 3)
Автор делает вывод, согласно которому под дивидендами следует понимать экономическую выгоду, т.е. "грязный" доход (до налогообложения) акционера (участника) организации от долевого участия в уставном капитале. Данное обстоятельство подтверждается тем, что включение в расчет общей суммы налога дивидендов за вычетом удержанного налога получателем дивидендов фактически приводит к двойному налогообложению.
Консультация эксперта, 2007
По мнению автора, при толковании нормы п. 2 ст. 275 НК РФ, в которой говорится об уменьшении налоговым агентом облагаемой суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), под суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом, следует понимать сумму начисленных дивидендов (т.е. до удержания налогов).