Получение права на освобождение от обязанностей плательщика НДС

Статья 145 НК РФпредоставляет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС тем организациям и предпри­ятиям, общая выручка которых за каждые 3 предшествующих освобождению месяцане превысила 2 млн руб. (без НДС). Освобождение не может быть предоставленоорганизациям и предпринимателям, реализующим подакцизные товары или ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Право на освобождение предоставляется на 12 последователь­ных календарных месяцевв уведомительном порядке (т.е. на­логоплательщик представляет в налоговый орган уведомление по установленной форме и документы, подтверждающие пра­во на освобождение). Право на освобождение может быть ут­рачено, если выручка от реализации за каждые 3 последова­тельных месяцапревысит 2 млн руб.(без НДС) либо если произойдет реализация подакцизных товаров. Подтверждающими документами являются:

· выписка из баланса (для организаций);

· выписка из книги учета доходов и расходов (для пред­
принимателей);

· выписка из книги продаж;

· копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение _От обязанностей плательщика НДС

ПРИМЕР 3-3

Включение «входящего» НДС в затраты при наличии освобождения от обязанностей налогоплатель­щика по НДС

В феврале 2007 г. ЗАО «Пончик» получило освобождение от обя­занностей плательщика НДС. В августе 2007 г. выручка (без НДС) за июнь, июль и август превысила 2 млн руб. Право на освобождение утрачено с 1 августа 2007 г. Сумма налога за август подлежит вос­становлению и уплате в бюджет.

Организации и предприниматели, направившие в налоговые органы уведомления об использовании права на освобожде­ние от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобожде­ния в течение 12 последовательных месяцев,за исключением случая, если их общая выручка за каждые 3 последовательных месяцапревысит 2 млн руб.либо если будут реализованы по­дакцизные товары.

Организации (или предприниматели), получившие право на освобождение от уплаты НДС, включают «входящий» НДС в свои затраты, т.е. суммы «входящего» налога уже не могут быть предъявлены ими к вычету из бюджета.

ЗАО «Пончик» приобрело пончиковый агрегат стоимостью 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. — НДС). Вариант 1.ЗАО «Пончик» является плательщиком НДС: 18 000 руб. принимаются к вычету после постановки на учет основ­ного средства. Стоимость агрегата, отраженная на счете 01 «Основ­ные средства», составляет 100 000 руб.

Вариант 2.ЗАО «Пончик» получило освобождение от обязанно­стей плательщика НДС:

18 000 руб. к вычету не принимаются. Стоимость агрегата, отражен­ная на счете 01 «Основные средства», составляет 118 000 руб.

3.1.5. Операции, освобождаемые от НДС

Статья 149 НК РФсодержит перечень операций, признавае­мых реализацией, но освобожденных от НДС. В частности, не подлежат налогообложению:

· реализация медицинских товаров и услуг (по перечню,
указанному в данной статье);

· реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключе­
нием обычного и маршрутного такси);

· осуществление банками банковских операций (за ис­
ключением инкассации);

Определение

•неста реализации

поваров

^дл* целей НДС

.

ПРИМЕР 3-4

Включение «входящего» НДС в затраты по операциям, освобождаемым от налога

реализация услуг учреждениями культуры и иску_сст

(по перечню, указанному в статье); • некоторые другие виды реализации. «Входящий» НДС по товарам (работам, услугам), использо ванным в операциях, перечисленных в вышеупомянутом не речне, к вычету не принимается и включается в затраты

Медицинский центр «Остаться в живых» оказывает населению уеду ги, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НКРФ. В тек щем отчетном периоде реализовано медицинских услуг на сумму 100 руб. (условно). В том же периоде расходы центра составили 59 руб. (в том числе 9 руб. «входящий» НДС).

Поскольку услуги центра НДС не облагаются (т.е. «исходящий» НДС не возникает), весь «входящий» НДС включается в затраты. Прибыль центра равна 41 руб. (ТОО руб. - 59 руб.).

Некоторые виды операций, которые не облагаются НДС, подлежат лицензированию. Если лицензии у предприятия нет, то НДС взимается в общем порядке.

Предприятие, осуществляющее облагаемые и не облагаемые налогом операции, обязано вести раздельный учет этих опе­раций для целей НДС.

Даже если все операции предприятия освобождены от НДС, оно обязано выставлять покупателям счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и вы­ставленных счетов-фактур, а также подавать декларацию по НДС.

В примере 3-4счета-фактуры выставляются без указания сумм налога со штампом «Без НДС». Выставление счетов-фактур не требуется по банковским, страховым операциям, а также по операциям негосударственных пенсионных фондов, по реачи-зации ценных бумаг (за исключением брокерских услуг). Сведения об операциях, освобождаемых от НДС, отражаются в приложении к декларации по НДС, причем для каждого вида операции должен быть указан ее код. Коды приводятся в инструкции по заполнению деклараций по НДС. Может оказаться, что освобождение от уплаты НДС невыгод­но для организации, поскольку, как указывалось выше, «вхо­дящий» НДС по ресурсам, использованным для этих опера­ций, не возмещается, а включается в затраты.

По этой причине организация может отказаться от освобожде­ния операций от НДС и уплачивать в бюджет разницу между «исходящим» и «входящим» НДС согласно общему порядку.

Однако в отношении ряда операций, перечисленных в п. 9 ст. 149 НК РФ,отказ от освобождения по НДС не предусмотрен.

₃ 2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, У СЛУГ) ДПIЯ.ЦЕЛЕЙ НДС

В соответствии с НК РФ, НДС облагаются товары (работы, услуги), реализованные или переданные безвозмездно толькона территории Российской Федерации. Если реализация (без­возмездная передача) произошла за границей, то уплачивать НДС не нужно.

Статьи 147, 148 НК РФсодержат ряд правил (во многом искус­ственных) по определению места реализации для целей НДС.

Критерии определения места реализации для товаров

Товар будет считаться реализованным в Российской Федера­ции, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

· товар находится на территории Российской Федерации,
не отгружается и не транспортируется;

· товар в момент начала отгрузки или транспортировки
находится на территории Российской Федерации.

Если товар вывозится из Российской Федерации (экспорт), то местом реализации все равно считается Российская Феде­рация. Однако при соблюдении определенных условий к экс­портной выручке может быть применена ставка НДС 0%(см. раздел3.8).

ПРИМЕР 3-5

Французская компания «Ле Вижу» продает ЗАО «Пончик»:

1) офисное здание, принадлежащее «Ле Вижу» и находящееся в
Москве;

2) оборудование, принадлежащее «Ле Вижу», находящееся на тер­
ритории Российской Федерации;

3) офисное здание, принадлежащее «Ле Вижу» и находящееся в Па­
риже;

4) оборудование, принадлежащее «Ле Вижу», находящееся на тер­
ритории Франции.

ПРИМЕР 3-6

Определение места оказания услуг для целей НДС

Согласно ст. 38 НК РФпод определение товара подпадает любо имущество, подлежащее реализации, включая здания и оборудование Российская Федерация является местом реализации для целей НДс только в случаях 1 и 2.