ББ и модели его построения. Особенности оценки статей баланса

Ср-ва п/п участвуют в процессе произ-ва непрерывно. Вещественный состав средств на разных п/п неодинаков, поэтому для руководства п/п нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ ББ. ББ – способ обобщения и группировки имущ-ва хоз-ва и источников его образ-ия на определенную дату в ден. оценке. Схематично ББ п.с. таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив – отражает имущество хоз. органа, а нижняя – пассив – источники его образования. Основное св-во отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в ББ соблюдается принцип двойной записи. Двойная запись – способ ведения БУ, согласно кот. каждое изм-е наличия и состояния ср-в п/п влияет на итоги по крайней мере двух счетов. Взятые ср-ва записываются в кредит одних счётов, полученные – в дебет других.

Основным элементом ББ явл. балансовая статья, кот. соотв-т конкретному виду имущ-ва, обяз-в, источников формирования имущ-ва. Балансовые статьи объединяются в группы (разделы ББ). Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядк. №, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния ср-в ББ предусматривает две графы для цифровых пок-ей: на нач. и на кон. отч. периода. Во второй графе показ-ся состояние ср-тв и их источников на дату составления баланса.

Все статьи актива и пассива ББ исходя из их эк. однородности сведены в определенные разделы баланса.

Актив баланса содержит два раздела:

I ВОА; II ОА.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III Капитал и резервы; IV Долгосрочные обяз-ва;

V Краткосрочные обяз-ва.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников. Т.о, ББ– это способ группировки активов хоз-ва по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на опред. дату.

В разделе I актива баланса «ВОА» представлены все долгосрочные активы хоз. субъекта: НМА,ОС, долгосроч. финн. вложения, капитальные вложения.

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются тек. активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы произ-ва. Сырье и материалы оцениваются в ББ по факт. заготовительной с/с. Затраты в НЗП м.б. оценены по нормативной с/с, по сумме прямых затрат или по факт. произв-ной с/с. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: ГП и товары отгруженные, РБП, кот. должны оцениваться по факт. с/с. Группа «Ден. ср-ва» представлена статьями «Касса», «Р/с», «Валютные счета», «Прочие ден. ср-ва». В этом же разделе актива отражается и ДЗ как др. орг-ций и лиц, так и работников данного хоз. субъекта.

В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущ-ва – УК, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспред. прибыль п/п прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обяз-ва» характеризуют зад-ть перед банками по кредитам и займам, полученным от других орг-ций на срок более 1 года.

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткоср. зад-ти: заемные ср-ва, КЗ, резервы предстоящих расходов, доходы буд. периодов.

По группе «Заемные ср-ва» самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед др. п/п.

По статьям группы «КЗ» отражается зад-ть поставщикам и подрядчикам за поступившие от них ТМЦ, дочерним и зависимым п/п, работникам орг-ции, бюджету, соц. фондам.

58. Процедуры, предшествующие заполнению форм БО. Исправление ошибок выявленных до даты представления БО.Перед составлением БО осуществляется комплекс процедур, выполнение кот. позволяет получить наиболее точные данные БО. К процедурам, предшествующим заполнению форм БО, относятся:

- исправление ошибок, выявленных до даты представления БО;

- уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в БУ;

- отражение финн. рез-та деят-ти орг-ции;

- сверка данных синт. и аналит. учета на дату составления БО.
Ошибки в БУ и О м.б. как технические (арифметические, программные и др.), так и методологич. (документальное оформление, корреспонденция счетов и др.). Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, кот. должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.

В случаях выявления неправильного отражения хоз. операций тек.периода до окончания отч. года исправления производятся записями по соотв.счетам БУ в том месяце, когда были выявлены искажения.

При выявлении неправильного отражения хоз. операций в отч. году после его завершения, но за кот. годовая БО не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за кот. подготавливается годовая БО. В случаях выявления в тек. отч. периоде неправильного отражения хоз. операций на счетах БУ в прошлом году исправления в БУ и БО за прошлый отч. год (после утверждения в установленном порядке годовой БО) не вносятся. Такие ошибки отражаются в тек. году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финн. результата, то они отражаются на сч. 91 "Прочие дох. и расх." как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отч. году. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хоз. операций с указанием даты внесения исправлений.

В соответствии со ст. 1 2 ФЗ "О БУ" проведение инвент-ции перед составлением годовой БОявл. обязательным для всех орг-ций.

Создание оценочных резервов на дату составления БОявл. для орг-ации обязательной процедурой. Создание оценочных резервов отражается заключительными записями декабря:Дт 91 Кт 14,59,63

На дату составления БО доход, направляемый на уточнение оценки отдельных объектов имущ-тва, резервируется на покрытие возможных в будущем году потерь, связанных с обесценением соотв. активов, числящихся на балансе орг-ции.

Для составления БО ст-сть ОС,НМА, долгосрочных ц/б, МПЗ и других акт., а также величина УК оцениваются в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в ин.валюте, в рез-те кот. они были приняты к БУ. Отражение в годовой БО условных обяз-в. В соотв. с ПБУ8/01 "Условные факты хоз. деят-ти" усл. фактом явл. имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хоз. деят-ти, в отношении последствий кот. и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Последствиями усл. факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании БО, м.б. условные активы и условные обяз-ва. Условные активы раскрываются в пояснительной записке.

Под условными обяз-ми понимаются такие последствия условных фактов хоз.деятельности, кот.е в будущем с очень высокой (95-100 %) или высокой (50-95 %) степенью вероятности могут привести к уменьшению эк.выгод орг-ции.

Отражение в БО событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хоз. условий, в кот. орг-ция вела свою деят-ть. Порядок отражения в БО орг-аций событий после отчетной даты (СПОД) установлен ПБУ 7/98 "СПОД". Согласно ПБУ 7/98 СПОД явл. фактом хоз. деят-ти, кот.- оказал или может оказать влияние на финн.состояние, движ-е ден.ср-в или рез-ты деят-ти орг-ции и кот.имел место в период м/у отчетной датой и датой подписания БО за отчетный год. К СПОД относятся:
- события, подтверждающие существование на отчетную дату хоз.условий, в кот. орг-ция вела свою деят-ть;

- события, свидетельствующие о возникших после отч. даты хоз.условиях, в кот. орг-ция ведет свою деят-ть.