Бухгалтерский учет и документальное оформление товаров
4.1. Учет МПЗ регламентируется ПБУ №5/2001 приказ Минфина РФ №44н от 9.07.2001. В соответствии с этим документом к МПЗ относится:
1) сырье и материалы
2) готовая продукция
3) товары
Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно. Таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Как правило, единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом необходимо учитывать следующее: фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат; фактическая себестоимость при внесении МПЗ в счет вклада в УК, по договорам мены (бартера), при безвозмездном поступлении определяется так же, как это изложена в теме «Учет ОС». Стоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством (возможна уценка МПЗ).
Документальное оформление движения сырья и материалов можно разделить на несколько составляющих:
1) документы, которыми оформляются поступления сырья и материалов от других организаций: договор купли-продажи, счет на оплату, счет-фактура, накладная, сертификат на соответствие установленным требованиям (не бухгалтерский документ), доверенность (форма М-2).
2) документы, которыми оформляется движение материалов внутри предприятия или на самом предприятии:
- приходный ордер (форма М-4) – применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, оформляется в день поступления ценностей на склад;
- акт о приемке материалов (форма М-7) – применятся для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;
- лимитно - заборная карта (форма М-8) применяется для оформления отпуска материалов систематически потребляемых при изготовлении продукции с целью текущего контроля за соблюдением установленных лимитов;
- требование-накладная (форма М-11) применяется для оформления движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально – ответственными лицами;
- накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) оформляется для отпуска материалов либо другим организациям, либо структурным подразделениям, находящимся в другой местности;
- карточка учета материалов (форма М-17) применяется для оформления движения материалов на складе по каждому сорту, виду и т.д.
Поступление сырья и материалов может отражаться в бухгалтерском учете одним из двух методов:
1) по фактической себестоимости: учет материалов ведется с использованием счета 10, при этом в учете движение материалов отражается следующими проводками:
- Д10 К60 оприходованы материалы, поступившие от поставщика по фактической себестоимости;
- Д19 К60 выделен НДС по оприходованным материалам;
- Д20 К10 списаны в основное производство материалы по фактической себестоимости;
В течение отчетного периода первой проводкой формируются фактические расходы, связанные с приобретением материалов по однородным группам. В конце отчетного периода после определения фактической себестоимости приобретенных материалов, производится оценка списанных материалов, которая отражается третьей проводкой. Существует несколько способов оценки списания материалов: по себестоимости каждой единицы, по средневзвешенной стоимости, ФИФО («первый на приход – первый в расход») первых по времени закупок. Способ оценки должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
При первом способе списанию подлежит конкретное наименование сырья и материалов по цене, по которой они были приобретены.
При втором способе производится расчет средне взвешенной величины по определенному алгоритму:
В числителе сумма слагаемых стоимости остатков сырья и материалов и стоимости поступивших сырья и материалов за отчетный период; в знаменателе количество сырья и материалов на начало периода + количество поступивших сырья и материалов за отчетный период.
Третий – четкое ведение аналитического учета поступления сырья и материалов в хронологическом порядке, т.к. именно в этой последовательности производится их списание.
2) по учетным ценам: применяются счета 10, 15, 16, при этом движение сырья отражается следующими проводками:
Д10 К15 оприходованы материалы от поставщика по учетной стоимости
Д15 К60 учтены фактические расходы, связанные с приобретением сырья и материалов
Д19 К60 выделен НДС по расходам, связанным с приобретением материалов
Д20 К10 списаны материалы в основное производство по учетным ценам
Дальнейшее отражение в учете зависит от соотношения фактических затрат и учетных затрат. Если фактические затраты больше учетных, то необходимы следующие проводки:
Д16 К15 учтено отклонение, связанное с приобретением материалов
Д20 К16 списано выявленное отклонение на затраты
Фактические расходы меньше учетных:
Д15 К16 учтено отклонение в стоимости приобретенных материалов
Д20 К16 скорректированы затраты на стоимость выявленного отклонения – красное сторно
Учетные цены, как правило, определяются расчетным путем по данным о фактических расходах за предыдущий период. Учетная цена утверждается по каждому наименованию сырья и материалов.
Преимуществом этого способа учета является усиление учетно–аналитических функций и контрольных функций бухгалтерского учета сырья и материалов.
Типовые проводки по учету материалов
По дебету счета
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
Отражено перемещение материалов внутри организации (со склада на склад) | ||
Оприходованы материалы по учетным ценам | ||
Оприходованы материальные ценности собственного производства (например, тара) | ||
В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением | ||
В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением | ||
Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов | ||
Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве материалов (сырья) (при использовании счета 40) | ||
Готовая продукция, необходимая для собственных нужд организации, переведена в состав материалов | ||
Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков | ||
Получены материалы по договору краткосрочного займа | ||
Получены материалы по договору долгосрочного займа | ||
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материалов | ||
75-1 | Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал | |
Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке материалов | ||
91-1 | Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета | |
91-1 | Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации |
По кредиту счета
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
Материалы, использованные при строительстве, реконструкции или модернизации объекта основных средств, списаны на увеличение его стоимости | ||
08-5 | Материалы, использованные при создании нематериального актива, списаны на увеличение его стоимости | |
Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) | ||
Стоимость материалов учтена в составе общепроизводственных расходов | ||
Стоимость материалов включена в состав общехозяйственных расходов | ||
Израсходованы материалы на исправление брака или гарантийный ремонт | ||
Стоимость материалов, использованных торговой организацией, учтена в расходах на продажу | ||
76-1 | Списаны застрахованные материалы в результате их порчи или уничтожения за счет страхового возмещения | |
76-2 | Предъявлена претензия поставщикам материалов при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей) | |
Переданы участнику простого товарищества материалы при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | ||
91-2 | Стоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов | |
Отражена недостача материалов |
4.2 Документальное оформление движения готовой продукции может осуществляется при помощи унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата №66 от 9.08.1999 г. В соответствии с этим документом применяются следующие формы:
МХ-1 акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение
МХ-2 журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение
МХ-3 акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение
МХ-4 журнал учета поступающих грузов
МХ-15 актоб уценке товарно-материальных ценностей
МХ-18 накладная на передачу готовой продукции в места хранения (основная форма)
МХ-20 отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения
МХ-21 отчет экспедитора
Учет готовой продукции может вестись двумя способами:
1) по фактической себестоимости: при данном способе используется счет 43 и при этом учет движения готовой продукции отражается следующими проводками:
Д43 К20 оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости
Д62 К90 реализована готовая продукция покупателям
Д90 К68 начислен НДС с реализации
Д90 К43 списана готовая продукция в реализацию по фактической себестоимости
Внутри отчетного периода (месяца) движение готовой продукции учитывается в натуральных измерителях. В конце периода определяется фактическая себестоимость и затем определяется стоимость списания готовой продукции, при этом могут использоваться те же методы, как для сырья и материалов.
2) по нормативно-плановой себестоимости: подразумевает использование кроме счета 43, счета 40 «Выпуск продукции». При этом способе учета движение готовой продукции отражается следующими проводками:
Д43 К40 оприходована готовая продукция по нормативно-плановой себестоимости
Д40 К20 учтены фактические расходы, связанные с выпуском готовой продукции
Д62 К90 реализована готовая продукция покупателям
Д90 К68 начислен НДС с реализации
Д90 К43 списана готовая продукция в реализацию по нормативно-плановой себестоимости
Дальнейшие проводки зависят от соотношения фактической и плановой себестоимости. Если фактическая себестоимость больше плановой, то необходимо сделать проводку Д90 К40 учтено отклонение фактической себестоимости от плановой. Если фактическая себестоимость меньше плановой – Д90 К40 метод «красное сторно».
Определение плановой себестоимости по каждому наименованию готовой продукции осуществляется расчетным путем по данным за прошлые периоды (полгода, год и т.д., как правило, больше года не берется).
Преимуществом использования данного метода является усиление учетно-аналитических и контрольных функций бухгалтерского учета.
Типовые проводки по учету готовой продукции
По дебету счета
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством | ||
Оприходована готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством | ||
Оприходована готовая продукция, выпущенная обслуживающим производством | ||
Оприходована выпущенная из производства готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости | ||
79-1 | Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации готовую продукцию (в учете филиала) | |
79-1 | Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на отдельный баланс, готовую продукцию (в учете головного отделения организации) | |
Оприходована готовая продукция, полученная в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) |
По кредиту счета
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
Готовая продукция переведена в состав материалов для использования на собственные нужды организации | ||
Готовая продукция передана для нужд основного производства; возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство | ||
Готовая продукция передана для нужд вспомогательного производства | ||
Готовая продукция передана на общепроизводственные нужды | ||
Готовая продукция передана на общехозяйственные нужды | ||
Забракована готовая продукция собственного производства | ||
Продукция собственного производства использована на исправление брака | ||
Готовая продукция использована для целей сбыта (продажи) другой продукции (работ, услуг) | ||
Готовая продукция отгружена покупателю (если выручка от продажи определенное время не может быть признана, например, если договором установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, а также при экспорте и по договору комиссии) | ||
76-1 | Стоимость утраченной застрахованной продукции собственного производства списана за счет страхового возмещения | |
79-1 | Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал головному отделению организации готовую продукцию (в учете филиала) | |
79-1 | Головное отделение организации передало филиалу, выделенному на отдельный баланс, готовую продукцию (в учете головного отделения организации) | |
Передана участнику простого товарищества готовая продукция при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | ||
90-2 | Списана себестоимость проданной готовой продукции | |
91-2 | Списана на прочие расходы стоимость готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами | |
Отражена недостача готовой продукции | ||
Готовая продукция использована при выполнении работ, затраты на которые учитывают как расходы будущих периодов |
4.3. Документальное оформление товаров может осуществляться при помощи унифицированных документов, утвержденных постановлением Госкомстата №132 от 25.12.1998 г. В соответствии с этим документом применяются следующие формы:
Торг-1 акт о приемке товаров
Торг-7 журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары
Торг-12 товарная накладная
Торг-13 накладная на внутренние перемещения, передачу товаров, тары
Торг-15 акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
Торг-16 акт о списании товаров
Торг-29 товарный отчет
Торг-30 отчет о таре
Обычно учет товара ведется одним из двух методов:
1) по покупной стоимости
2) по продажным ценам
Отражение в учете движения товаров этими методами представим в таблице:
Хозяйственная операция | По покупной стоимости | По продажной цене | ||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
1. Оприходованы товары, поступившие от поставщика | ||||
2. Учтен НДС по приобретенным ценностям | ||||
3. Начислена торговая наценка | - | - | ||
4. Реализованы товары покупателю | ||||
5. Начислен НДС с реализации | ||||
6. Списаны товары в реализацию | ||||
7. Возмещен НДС по приобретенным ценностям | ||||
8. Поступили денежные средства от покупателей на РС | - | - | ||
9. Определен валовой доход (сумма реализованной наценки) | - | - | ||
10. Погашена задолженность перед поставщиком | ||||
11. Списаны в реализацию расходы на продажу | ||||
12. Определен финансовый результат А) прибыль Б) убыток |
Второй метод (по продажным ценам) отличается от первого тем, что кроме счета 41 используется счет 42, при помощи которого стоимость товаров доводится до продажной стоимости, что отражено в таблице проводкой №3. В дальнейшем для определения реализованной наценки необходимо составить специальный расчет и определить сумму, которая будет стоять напротив проводки №9 из таблицы (красное сторно Д90 К42).
Существует несколько способов расчета реализованной торговой наценки:
1) по общему товарообороту
2) по ассортименту товарооборота
3) по среднему проценту
4) по результатам инвентаризации ассортимента остатка товара
Способ определения размера реализованной торговой наценки должен быть указан в приказе об учетной политике.
Первый метод (по покупным ценам), как правило, используется в оптовой торговле, а второй – в розничной.
При учете товара важное значение имеет выбранный предприятием способ отражения в учете транспортных расходов, связанных с доставкой товаров. Существует два основных варианта учета транспортных расходов:
1) транспортные расходы относятся на расходы на продажу с последующим их перераспределением на остаток нереализованных товаров на конец периода. При этом в учете делают запись Д44 К60.
2) транспортные расходы относятся на увеличение стоимости товара, что отражается записью Д41 К60. В этом случае выбирается база для распределения транспортных расходов по конкретным наименованиям товара.
Способ распределения транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. Как правило, за базу распределения берут удельный вес стоимости конкретного наименования товара в общей стоимости товара.
Типовые проводки по учету товаров
По дебету счета
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
Оприходованы товары по учетным ценам | ||
Отражена торговая наценка по товару, оприходованному в организации розничной торговли | ||
Оприходованы товары, поступившие от поставщиков | ||
В стоимости товаров учтены расходы, связанные с их приобретением | ||
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой товаров, включены в их первоначальную стоимость | ||
Оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами | ||
76-2 | Поставщик удовлетворил претензию по недостаче товаров, допоставив их | |
91-1 | Выявленный при инвентаризации излишек товаров и тары учтен в составе прочих доходов |
По кредиту счета
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
Товары (покупные и комплектующие изделия) переданы для нужд основного производства | ||
Стоимость товаров, израсходованных торговой организацией на собственные нужды, включена в состав расходов на продажу | ||
Товары отгружены покупателю (если выручка от продажи определенное время не может быть признана, например, если договором установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, а также при экспорте и по договору комиссии) | ||
76-2 | Предъявлена претензия поставщикам товаров при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей) | |
90-2 | Списана себестоимость проданных товаров | |
91-2 | Списана на прочие расходы стоимость утраченных или испорченных товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами | |
Отражена недостача товаров |