Бух учет операций, связанных с НДС
1. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом".
По дебету счета 19 организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 и дебету счетов учета реализации.
Суммы НДС фактически полученные от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68, уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 по мере их оплаты поставщикам или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68.
2. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам, подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 на дебет счетов учета источников их покрытия (20, 23 и др).
3. В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия (финансирования).
4. Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной продукции, иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчета "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
5. При получении авансов при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".
Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
6. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" с дебета счета 80 "Прибыли и убытки".
7. При оплате труда товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных НДС по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.
8. НДС, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68.
При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения". По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68.
9. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68.
10. В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. Затем восстанавливаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.
11. Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Организация учета сумм налога на добавленную стоимость должна обеспечить получение информации, необходимой для составления налоговых деклараций.
Акцизы
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
3) алкогольная продукция (с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
10) прямогонный бензин.
Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения
препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов;
парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 270 мл;
подлежащие дальнейшей переработке отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;
товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
Налогоплательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.
Объектом налогообложенияпризнаются следующие операции:
1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров
2) оприходование орг. или ИП, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты.
3) получение нефтепродуктов орг. или ИП, имеющими свидетельство.
4) передача организацией или ИП произведенных нефтепродуктов собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства;
5) реализация организациями с акцизных складов приобретенной алкогольной продукции;
6) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
7) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций;
8) передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику при его выходе из организации;
9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
Сроки уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
Уплата акциза в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:
не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.