Дебет счёт 43 « готовая продукция» Кредит
Д-т счёт 20.1 К-т Д-т счёт 10 К-т
Оприходована продукция Перевод продукции в
От урожая. семена или корма.
Д-т счёт 20.2 К-т Д-т счёт 20.2 К-т
Оприходована продук- Списано молоко на
Ция животноводства. выпойку телятам.
Д-т счёт 20.1 К-т Д-т счёт 43 К-т
Отражена калькуля- Внутрихозяйственное
Ционная разница. перемещение.
Д-т счёт 20.3 К-т Д-т счёт 90 К-т
Оприходована продукция Продажа готовой
Промышленных производств. продукции.
Д-т счёт 94 К-т Д-т счёт 94 К-т
Списана недостача в Недостача готовой
Пределах естественной продукции.
Убыли.
Д-т счёт 91 К-т Д-т счёт 91 К-т
Оприходованы излишки Утрата продукции от
Готовой продукции стихийных бедствий.
| Документы по учёту средств труда |
| Платежные ведомости (ф.№Т-53). Расчетно-платежные ведомости (ф.№141-АПК), Накопительные ведости по учету (ф.№301-АПК) |
| Документы по учёту выхода продукции |
| Документы по учёту предметов труда |
| Первичные документы |
| Документы по учёту затрат труда |
| Табель учета рабочего времени (ф.№140-АПК), Расчеты начисления оплаты труда работникам животноводства (ф.№135-АПК) |
| Ведомости учета расхода кормов (ф. №175-АПК) |
| Сводные и накопительные документы |
| Журнал-ордер №10-АПК |
| Главная книга |
| Накладные (внутрихозяйственного назначения (ф.№264-АПК)), лимитно-заборные ведомости (ф.№261-АПК) |
| Журналы учета надоя молока (ф.№176-АПК), Ведомости учета движения молока (ф.№1787) |
| Акты на оприходование приплода животных (ф.№211-АПК) |
| Ведомости начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (ф.№48,49-АПК) |
| Производственные отчёты подразделений по животноводству (ф.№18_АПК) |
| Журнал учета расхода кормов (ф.303-АПК) |
| Отчет о движении материальных ценностей (фю№265-АПК) |
| Регистры аналитического синтетического учета и формы отчетности |
| Книга учета движения животных и птицы (ф.№304-АПК), отчет о движении скота и птицы на ферме (ф.№233-АПК) |
| Сводный производственный отчет по хозяйству (ф.№83-АПК) |
| Отчетность |
| Сверка |
| Сверка |
Приложение П
Таблица 5 – Справка-расчёт себестоимости продукции КРС (молочное стадо)
| Показатель | Количество, ц. | Сумма, руб. |
| Среднее поголовье коров, голов | Х | |
| Фактические затраты на содержание молочного стада | Х | |
| Получено основной продукции (по плановой себестоимости): - молоко (500 руб.) - приплод (1000 руб.) | Х | |
| Получено побочной продукции, т (по нормативной себестоимости 50 руб.) | ||
| Сумма затрат, приходящихся на основную продукцию, руб. (1-3), в т.ч. на: молоко (90 %) приплод (10%) | Х Х Х | |
| Фактическая себестоимость, руб. 1 ц. молока 1 гол. приплода | Х Х | 584,34 1220,85 |
Приложение Р
Таблица 7 – Справка-расчет списания калькуляционной разницы себестоимости молока, приплода
| Продукция | Количество | Плановая себестоимость, руб. | Фактическая себестоимость, руб. | Калькуляционные разницы, руб. | Списание калькуляционных разниц методом дополнительной записи | ||||
| Единицы продукции | Всей продукции | Единицы продукции | Всей продукции | Единицы продукции | Всей продукции | Дебет | Кредит | ||
| Молоко | 584,34 | 84,34 | 20.2 | ||||||
| Приплод | 1220,9 | 220,85 | 20.2 | ||||||
| Итого | Х | Х | Х | Х |
Приложение Т
Калькуляционный лист №
Исчисления себестоимости
(для продукции животноводства)
продукция основного стада КРС
(наименование продукции, работ, услуг)
за год2010г.
( отчетный период)
1.Состав и структура затрат
Дебет аналитического счёта 20-2-1 «Основное стадо КРС» (Наименование)
| № п/п | Статьи затрат | Группа животных: ___________________________ Поголовье 1000 гол., Выход основной продукции: ( кредит ) 36007 ц. Выход сопряжённой ( побочной ) продукции в натуре : Приплод 816 гол.220 ц. (навоз 6000 т) __________________ ц. | ||||
| Фактические затраты, всего | Затраты на одну условную единицу, руб. | |||||
| Натуральные показатели | Сумма, руб. | |||||
| единица | количество | фактические | по плану | |||
| Материальные ресурсы, в том числе: Средства защиты животных Корма | Ц Ц | 257539,42 11389734,00 | 257,539 11389,734 | 260,31 10383,83 | ||
| Оплат труда | Чел.-ч. | 4591441,01 | 4591,442 | 4232,358 | ||
| Отчисления на социальные нужды | х | х | 561942,21 | 561,942 | 516,141 | |
| Содержание основных средств | х | х | 225338,00 | 225,338 | 202,374 | |
| Работы и услуги вспомогательных производств | х | х | 7765183,30 | 7765,183 | 7269,125 | |
| Финансовые затраты .. | х | х | 665040,00 | 665,04 | 532,26 | |
| Прочие затраты … | х | х | 3990576,40 | 3990,576 | 3785,43 | |
| Общепроизводственные расходы | х | х | 530406,30 | 530,406 | 501,298 | |
| Общехозяйственные расходы | х | х | 2342688,49 | 2342,688 | 2172,319 |
2. Расчёт себестоимости калькуляционного объекта и калькуляционной разницы:
Сумма затрат на содержание КРС: 32541735,00 руб.______________________
стоимость навоза по плановой оценки:
6000т х36,97 руб/т≈ 221847,00________________________________________
Сумма затрат за минусом стоимости навоза: 32319888,00_________________
Оставшиеся затраты на:
Молоко 90%: 29087899,00 руб.; приплод 10%: 3231989,00 руб._____________
Фактическая себестоимость 1ц.молока: 870,84 руб._______________________
________________________1 головы приплода: 3960,77 руб._______________
3. Корректирование плановой себестоимости продукции до уровня фактической, руб.
| № п/п | Наименование продукции | Фактическая себестоимость, руб. | Себестоимость в плановой оценке, руб. | Сумма корректировки себестоимости, руб., коп. | |||
| Единицы продукции | Всей продукции | Единицы продукции | Всей продукции | Единицы продукции | Всей продукции | ||
| молоко | 807,84 | 29087899,00 | 746,24 | 26899900,00 | 61,60 | 2217999,00 | |
| приплод | 3960,77 | 3231989,0 | 3658,75 | 2985545,00 | 302,02 | 246444,00 | |
| навоз | 36,97 | 221847,00 | 36,97 | 221847,00 | - | - | |
| Всего | х | 32541735,00 | х | 30077292,00 | х | 2464443,00 |
3. Списание калькуляционной разницы
| № п/п | Направление использования продукции, включая её остаток ( выполнения работ, оказания услуг ) | Количество | Калькуляционная разница ( « +» дооценка, « - » сторнирование ) | Корреспондирующий счёт, дебет |
| Продано | 446354,00 | |||
| Внутрихозяйственное потребление | ||||
| 2.1. | На выпойку телятам | 277200,00 | 20/2 | |
| 2.2. | ||||
| Отправлено на переработке своей организации | 921390,00 | 20/3 | ||
| Натуральная оплата | 573055,00 | |||
| Остаток на складах | - | - |
Приложение Ш
Таблица 6 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат
| Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Символ | Выводы и решения аудитора |
| Внутренний контроль | |||
| Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений | Осуществляется ежемесячный выборочный контроль по подразделениям | К2 | Контроль удовлетворительный |
| Производится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и т.п. и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов | Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится после отражения в регистре учета | К1 | Существует вероятность пропуска номеров и наличия фиктивных документов. Необходимо провести выборочную проверку документов |
| Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов | Выборочно, один раз в квартал | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений. Следует провести выборочную проверку |
| Установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр | Нормы затрат установлены которые пересматриваются один раз в полугодие | К2 | Контроль удовлетворительный |
| Составляется ли и как контролируется смета общепроизводственных, общехозяйственных расходов | Исполнение смет расходов контролируется ежеквартально | К2 | Контроль удовлетворительный |
| Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство | Первичные документы по учету затрат сдаются в бухгалтерию часто с опозданием один месяц | К1 | Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных |
| Проводится ли инвентаризация незавершенного производства | Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя | К1 | Необходимо проверить документацию по незавершенному производству |
| Система учета | |||
| Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции | Применяемая классификация затрат соответствует особенностям производства | У3 | Удовлетворительная база для организации учета затрат |
| Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производства и как соблюдается он на практике | В учетной политике определен позаказный метод учета затрат, а применяется "котловой" метод | У1 | Высока вероятность ошибок при исчислении себестоимости отдельных видов продукции |
| Обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное отражение | Нормируемые расходы отражаются на счетах общей суммой | У2 | Имеется вероятность ошибок в аналитическом учете. Следует проверить хозяйственные и операционные расходы |
| Организован ли учет потерь от брака | Нет | У1 | Возможно искажение себестоимости продукции |
| Установлены ли и как соблюдаются методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов | Способы выбраны и соблюдаются | У3 | Вероятность ошибок при распределении указанных расходов невысока |
| Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета | Не проверяются | У1 | Необходимо провести выборочную проверку |
| Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности факторов | Данный принцип в учете затрат соблюдается | У3 | Вероятность ошибк невелика |
| С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство | Ежеквартально | У2 | Велика вероятность искажения помесячных данных |
Приложение Щ
Общий план аудита
Проверяемая организация - ООО «Краснояр»
Период аудита - с 01.04.2010 года по 15.04.2010 года
Проверяемый период - с 01.01.2009 года по 31.12.2009 года
Количество часов - 120
Руководитель аудиторской группы - Власенко С.С.
Состав аудиторской группы - Власенко С.С.
Астафьев Д.Д.
Предполагаемый уровень существенности – 5%
| Планируемые виды работ | Период проведения, дни | Исполнители | Примечание |
| 1. Решение организационных вопросов | 01.04.10 г.-02.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Выполнено |
| 2. Проверка общей документации | 03.04.10 г.-06.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Выполнено |
| 3. Проверка учета внеоборотных и оборотных активов | 07.04.10 г.-09.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Выполнено |
| 4. Проверка учета денежных средств и расчетов | 10.04.10 г.-11.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Выполнено |
| 5. Проверка учета доходов, расходов, начисления и уплаты налогов и формирования финансовых результатов | 12.04.10 г.-13.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Выполнено |
| 6. Составление и представление аудиторского заключения | 14.04.10 г.-15.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Выполнено |
Руководитель аудиторской фирмы Крапов А.А.
Руководитель аудиторской группы Власенко С.С.
М.П.
Приложение Ф
Программа аудита
Проверяемая организация - ООО «Краснояр»
Период аудита - с 01.04.2010 года по 15.04.2010 года
Проверяемый период - с 01.01.2009 года по 31.12.2009 года
Количество часов - 120
Руководитель аудиторской группы - Власенко С.С.
Состав аудиторской группы - Власенко С.С.
Астафьев Д.Д.
Предполагаемый уровень риска и существенности – 5%
| Аудиторские процедуры по разделам плана | Период проведения | Исполнители | Источники информации |
| 1. Решение организационных вопросов: а) сбор общих сведений о клиенте; б) составление договора на оказание аудиторских услуг; в) определение места работы комиссии, решение бытовых вопросов | 01.04.10 г.-02.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Устав предприятия, учётная политика, годовые отчёты, должностные инструкции. |
| 2. Проверка общей документации а) проверка учредительных документов б) проверка наличия документов, подтверждающих постановку на налоговый учет в) проверка формирования уставного капитала г) ознакомление с учетной политикой предприятия д) предварительное знакомство с отчетностью предприятия | 03.04.10 г.-06.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Устав предприятия, учётная политика, годовые отчёты, должностные инструкции, свидетельство о регистрации в налоговой инспекции |
| 3. Проверка учета внеоборотных и оборотных активов а) проверка учета основных средств б) проверка учета производственных запасов в) проверка учета денежных средств | 07.04.10 г.-09.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Формы бухгалтерской отчетности, данные аналитического и синтетического учета, первичные и сводные учетные документы |
| 4. Проверка учета расчетов а) проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками б) проверка учета расчетов с покупателями и заказчиками в) проверка учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами г) проверка учета расчетов с бюджетом д) проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда | 10.04.10 г.-11.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Формы бухгалтерской отчетности, данные Главной книги, другие реестры бухгалтерского учета |
| 5. Проверка учета доходов, расходов и формирования финансовых результатов а) проверка учета затрат на производство б) проверка учета доходов в) проверка формирования финансовых результатов и распределения прибыли | 12.04.10 г.-13.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Сводные учетные документы, формы бухгалтерской отчетности |
| 6. Составление и представление аудиторского заключения а) составление чернового варианта аудиторского заключения и ознакомление с ним руководителя и главного бухгалтера б) представление и подписание аудиторского заключения | 14.04.10 г.-15.04.10 г. | Власенко С.С. Астафьев Д.Д. | Рабочие документы аудитора, черновые записи |
Руководитель аудиторской фирмы Крапов А.А.
Руководитель аудиторской группы Власенко С.С.
М.П.
Приложение Э
Таблица 3 – Недостачи, хищения и порча материальных ценностей в ООО «Янтарное»
| Показатели | Год | ||||
| 1.Выявлено недостач, порчи, хищений, руб. | |||||
| 2. Отнесено на виновных лиц, руб. | |||||
| 3. Списано на убытки, руб. | - | - | - | - | - |
| 4. Списано на издержки производства, руб. | - | - | - | - | - |
| 5. Взыскано с виновных лиц, руб. |
Приложение Ю
Тезисы доклада (сообщения) на защиту выпускной квалификационной работы
На защиту выпускной квалификационной работы необходимо составить текст доклада на 7 - 8 минут.
Доклад - это краткое изложение основных положений выпускной работы и он представляет собой следующее:
· Текст доклада начинается фразой "Уважаемые председатель и члены Государственной аттестационной комиссии вашему вниманию предлагается доклад на тему «Учет и аудит основных средств в ОАО «Искра» Иркутского района Иркутской области».
Тема может и не называться, так как ее объявляет председатель комиссии. Поэтому можно сказать «на объявленную тему».
· Затем из введения кратко указать на актуальность темы, четко обозначить цель исследований и задачи для достижения поставленной цели. Можно также указать на методы и объекты исследований. Другие положения из введения указывать не нужно.
- Далее пишется переходное предложение «Как уже говорилось, выпускная работа выполнена на материалах (называется предприятие), ресурсы и основные экономические показатели, которые приведены в таблице 1».
Анализ показателей таблицы 1 должен быть кратким, главное, нужно указать за счет чего или по каким причинам произошли те или иные уменьшения или увеличения.
Анализ других таблиц необязателен, они могут быть прокомментированы по указанию научного руководителя.
- Говорить в докладе об обзоре литературных источников, о законодательных и нормативных документах не нужно.
- Затем необходимо перейти к основной или учетной главе, для этого пишется переходное предложение следующего примерного содержания «Правильная постановка бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на повышение эффективности производства, так как учет является источником информации для принятия оптимальных управленческих решений, учет обеспечивает сохранность и рациональное использование материальных ресурсов, предупреждает непроизводительные потери и расходы и др.».
И далее кратко излагаются, основные положения учетной главы при этом следует:
· кратко сказать об общем состоянии учетной работы в хозяйстве
· сказать об организации первичного и сводного учета
· сказать об организации аналитического и синтетического учета
· зачитать направления совершенствования учета
При изложении учетной главы необходимо отмечать как положительные стороны, так и недостатки.
Возможны и другие варианты изложения учетной главы, например, содержание главы, излагается в соответствие со схемой документооборота по соответствующему счету.
· Затем необходимо перейти к третьей, вспомогательной главе. Как уже говорилось, она может быть выполнена по аудиту, контролю, калькулированию и анализу. Здесь также нужно сформулировать переходное предложение и кратко указать основные положения, отмечая положительные стороны, недостатки и направления совершенствования.
· Выводы и предложения зачитываются полностью или частично
- Доклад заканчивается словами: «Доклад окончен, благодарю за внимание».
По окончании доклада члены аттестационной комиссии задают студенту вопросы, на которые студент должен дать краткие, исчерпывающие ответы. Если студент не может ответить он должен заявить «На этот вопрос ответить затрудняюсь».
Приложение Я
Министерство сельского хозяйства Российской федерации
ФгБоу впо Иркутская государственная
сельскохозяйственная академия
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Специальность 080109.65 - Бхгалтерский учет, анализ и аудит
Горбунова Анна Николаевна
Илюстрационый материал